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EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, APROBADO POR EL DECRETO 530/1973, DE 22 DE FEBRERO, PREVE EL ESTABLECIMIENTO DE NORMAS ESPECIFICAS DESTINADAS A LOS SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA QUE LO PRECISEN. POR RESOLUCION DE 31 DE ENERO DE 1975, Y CUMPLIENDO LO PRECEPTUADO EN EL APARTADO 3. DE LA ORDEN DE 25 DE SEPTIEMBRE DE 1971, SE CONSTITUYO UN GRUPO DE TRABAJO PARA ADAPTAR DICHO PLAN A LAS CARACTERISTICAS CONCRETAS DE LAS EMPRESAS DEL SUBSECTOR ELECTRICO.

ESTE GRUPO DE TRABAJO ELABORO EL TEXTO QUE CONSTITUYE LA CITADA ADAPTACION, EL CUAL, A TENOR DE LO PRECEPTUADO EN EL ARTICULO 4., 3, DEL REAL DECRETO 1982/1976, DE 24 DE AGOSTO, HA SIDO INFORMADO FAVORABLEMENTE POR LA COMISION PERMANENTE DEL CONSEJO NACIONAL DE CONTABILIDAD.

POR TODO LO EXPUESTO, ESTE MINISTERIO, DE ACUERDO CON EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD APROBADO POR EL DECRETO 530/1973, DE 22 DE FEBRERO, HA ACORDADO:

1. APROBAR EL TEXTO QUE FIGURA SEGUIDAMENTE CONTENIENDO LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL CITADO PLAN A LAS EMPRESAS DEL SUBSECTOR ELECTRICO. ESTE TEXTO SE APLICARA A PARTIR DEL EJERCICIO ECONOMICO QUE SE INICIE DESPUES DEL DIA 31 DE DICIEMBRE DE 1977.

2. DEROGAR LA ORDEN DE ESTE MINISTERIO DE 30 DE SEPTIEMBRE DE 1969, QUE APROBO UN MODELO DE CONTABILIDAD PARA LAS CITADAS EMPRESAS.

MADRID, 28 DE ABRIL DE 1977.-CARRILES GALARRAGA.

INTRODUCCION

I

1. LA ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (P.G.C.) A SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA ESTA PREVISTA EN EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DE ESTE TEXTO. TAL ADAPTACION ES NECESARIA PORQUE VIENE IMPUESTA POR LA PROPIA TECNICA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD YA QUE ESTA CAPTA, REPRESENTA Y MIDE EN UNIDADES MONETARIAS, Y EN ALGUNOS CASOS FISICAS, CADA UNO DE LOS ACTOS QUE COMPONEN EL PROCESO DE CIRCULACION DE VALORES POR LA EMPREESA, PERO DANDO A ESTE PROCESO UN SENTIDO DE GENERALIDAD, SIN CONTEMPLAR, POR TANTO, EL CASUISMO CON QUE EL MISMO SE PRODUCE EN AQUELLAS UNIDADES ECONOMICAS QUE POR SUS CARACTERISTICAS CONCRETAS TIENEN SUS PARTICULARES FORMAS DE OPERAR.

LOS TRABAJOS DE ADAPTACION SE INSCRIBEN EN UNA PROBLEMATICA COMPLEJA Y DIFICIL, COMO SE DEDUCE AL CONSIDERAR EL CONTENIDO DE LA CUESTION PRINCIPAL QUE SE PRESENTA Y QUE HAY QUE RESOLVER, LA CUAL CONSISTE EN ARMONIZAR LAS NOTAS ESPECIFICAS DE LAS EMPRESAS DESTINATARIAS CON LOS PRINCIPIOS Y AUN CON LAS REGLAS DEL P.G.C. CONSEGUIR ESTA ARMONIA ES ESENCIAL PARA NO ROMPER LA PLANIFICACION Y PARA LOGRAR LA INFORMACION HOMOGENEA, ES DECIR, LA INFORMACION COMPARABLE Y AGREGABLE COMO OBJETIVO IMPORTANTE DEL P.G.C.

EN ESTA LINEA DE PENSAMIENTO LOS TRABAJOS CITADOS ADQUIEREN TODAVIA MAYOR SIGNIFICACION CUANDO SE REALIZAN PARA SECTORES CUYA PRODUCCION ESTA DOMINADA POR UNA TECNOLOGIA SOMETIDA A LAS PRESIONES DE UNA ACELERADA EVOLUCION, COMO ES EL CASO DE LA ENERGIA, LO CUAL DETERMINA QUE LA GESTION DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS SE SITUE EN UNA CONCEPCION FUTURISTA DEL MUNDO ENERGETICO, CUYAS PREVISIONES HABRAN DE APOYARSE PARTICULARMENTE EN EL MODERNO CALCULO ECONOMICO.

LAS CUESTIONES TECNOLOGICAS DEL SUBSECTOR ELECTRICO PLANTEAN SUS CORRELATIVAS DE TIPO FINANCIERO, PORQUE EL COSTE TAN ELEVADO DE LAS CENTRALES -SEAN CONVENCIONALES O NUCLEARES- Y EL LARGO PERIODO DE TIEMPO QUE PRECISA LA CONSTRUCCION DE LAS MISMAS SON FACTORES QUE EXIGEN LA APLICACION DE CRITERIOS MUY DEPURADOS EN EL CONTEXTO DE LAS OPCIONES FINANCIERAS OPTIMAS EN CADA MOMENTO, MAXIME TENIENDO EN CUENTA, POR UN LADO, LA PROBLEMATICA DE LAS TARIFAS Y, POR OTRO, LAS LIMITACIONES QUE NORMALMENTE CONFORMAN A NUESTRO MERCADO DE CAPITALES, ASI COMO LOS CONDICIONAMIENTOS TAN SENSIBLES, Y POR ELLO TAN CAMBIANTES, DE LA FINANCIACION EXTERIOR.

PARTIENDO, PUES, DE ESTAS REALIDADES, LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION ESTABLECEN CAUCES ADECUADOS PARA INTRODUCIR EN LAS EMPRESAS DEL SUBSECTOR ELECTRICO UNA GESTION MODERNA ENFOCADA CON PREVISIONES LOGICAS QUE TOMEN POR BASE LA EVOLUCION CIENTIFICA EN EL CAMPO ENERGETICO Y SUS RAZONABLES CONSECUENCIAS DE ORDEN TECNOLOGICO.

2. EN CUMPLIMIENTO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 3. DEL DECRETO 1698/1969, DE 16 DE AGOSTO, POR ORDEN DE 30 DE SEPTIEMBRE DEL MISMO AÑO, SE APROBO UN MODELO DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS ELECTRICAS. PERO OBVIAMENTE ESTE MODELO NO PODIA AJUSTARSE AL P.G.C. PUBLICADO CASI CUATRO AÑOS DESPUES. LA POLITICA DE PLANIFICACION CONTABLE, QUE ES YA UNA REALIDAD EN NUESTRO PAIS, EXIGIRA CON URGENCIA DISPONER DE UNAS NORMAS DE ADAPTACION DEL P.G.C. A LAS CARACTERISTICAS ESPECIFICAS DEL SUBSECTOR ELECTRICO.

POR RESOLUCION DE 31 DE ENERO DE 1975 SE CONSTITUYO, EN EL MARCO DE LA COMISION CENTRAL DE PLANIFICACION CONTABLE (HOY EXTINGUIDA POR HABERSE CREADO EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE), UN GRUPO DE TRABAJO FORMADO POR EXPERTOS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS Y FUNCIONARIOS ESPECIALIZADOS DE LA ADMINISTRACION. ESTE GRUPO DE TRABAJO HA VENIDO FUNCIONANDO ININTERRUMPIDAMENTE, CELEBRANDO REUNIONES FRECUENTES Y PERIODICAS EN EL MINISTERIO DE HACIENDA, PRECEDIDAS DE OTRAS PREPARATORIAS LLEVADAS A CABO EN EL SENO DE U.N.E.S.A. .

EL ALTO NIVEL DE PREPARACION DE LOS COMPONENTES DEL GRUPO Y SU INTERES DECIDIDO POR CONSEGUIR EL OBJETIVO QUE SE LES HABIA FIJADO SE PONEN BIEN DE MANIFIESTO CON ESTAS NORMAS DE ADAPTACION QUE, ADEMAS DE CUBRIR LA VERTIENTE CONTABLE DE UNAS EMPRESAS TAN IMPORTANTES EN EL CONTEXTO ECONOMICO NACIONAL COMO SON LAS INTEGRADAS EN EL SUBSECTOR ELECTRICO, SUPONEN UN BUEN AVANCE, COMO ANTES SE DICE, PARA MODERNIZAR LA GESTION DE LAS MISMAS, SEGUN PODRA COMPROBAR EL EXPERTO QUE EXAMINE CON ESPIRITU CRITICO EL PRESENTE TRABAJO.

UNA CUESTION DEBE QUEDAR MUY CLARA. ESTAS NORMAS DE ADAPTACION NO PRETENDEN ESTABLECER CRITERIOS DEFINITIVOS EN NINGUN CASO, PERO MENOS AUN EN AQUELLAS MATERIAS CUYA EXPERIENCIA ES TODAVIA ESCASA, COMO SUCEDE, HABLANDO EN TERMINOS DE GESTION, CON LA PRODUCCION ELECTRICA DE ORIGEN NUCLEAR. EL MEJOR CONOCIMIENTO DE LA EXPLOTACION DE ESTE TIPO DE CENTRALES EN LA MEDIDA EN QUE ENTREN EN SERVICIO LAS QUE ACTUALMENTE SE CONSTRUYEN, LA INFORMACION PROCEDENTE DE PAISES ENERGETICAMENTE MAS EVOLUCIONADOS Y LOS RESULTADOS DE LA INVESTIGACION CIENTIFICA Y TECNOLOGICA EN ESTE CAMPO PODRAN ACONSEJAR QUE SE REVISEN OPORTUNAMENTE ALGUNOS DE LOS PUNTOS DE VISTA AHORA ACEPTADOS POR EL GRUPO DE TRABAJO.

II

3. EL P.G.C. CONTIENE LA NOCION GENERICA DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS (CUENTA 209) QUE DEFINE COMO "UNIDADES COMPLEJAS DE USO ESPECIALIZADO QUE COMPRENDER: EDIFICACIONES, MAQUINARIA, MATERIAL, PIEZAS O ELEMENTOS QUE, AUN SIENDO INSEPARABLES POR NATURALEZA, ESTAN INTIMAMENTE LIGADOS PARA SU FUNCIONAMIENTO CON CARACTER IRREVERSIBLE Y SOMETIDOS AL MISMO RITMO DE AMORTIZACION; SE INCLUIRAN ASIMISMO LOS REPUESTOS O RECAMBIOS CUYA VALIDEZ ES EXCLUSIVA PARA ESTE TIPO DE INSTALACIONES".

PUES BIEN, ESTA NOCION GENERICA TOMA SU EXPRESION CONCRETA EN TERMINOS OPERATIVOS Y POR PRIMERA VEZ EN ESPAÑA EN LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL SUBSECTOR ELECTRICO, POR MEDIO DE LA MISMA CUENTA 209, QUE SE DESARROLLA COMO SIGUE:

2090. PRODUCCION.

20900. CENTRALES HIDRAULICAS.

209000. CENTRAL A.

209001. CENTRAL B.

209002. CENTRAL C.

20901. CENTRALES TERMICAS CONVENCIONALES.

20902. CENTRALES NUCLEARES.

2091. TRANSMISION.

2092. TRANSFORMACION.

2093. DISTRIBUCION.

2098. OTRAS INSTALACIONES.

CON LA INNOVACION QUE SUPONE ESTE DESARROLLO SE FACILITA A LAS EMPRESAS ELECTRICAS LA GESTION POR CENTRALES Y OTRAS UNIDADES COMPLEJAS, AGILIZANDO LA PROBLEMATICA DE LA AMORTIZACION QUE SE INSERTA ASI EN UN CUADRO LOGICO Y UNIFORME FORMADO POR UN CONJUNTO DE ELEMENTOS QUE PIERDEN NO SOLO SU AUTONOMIA TECNICA, SINO TAMBIEN SU INDIVIDUALIDAD ELEMENTAL U ORIGINARIA POR EL HECHO DE SERVIR TODOS ELLOS A LA MISMA FINALIDAD.

CON UN ENFOQUE ELEMENTAL PODRA PENSARSE QUE ESTA INNOVACION ALTERA LA CLASIFICACION POR NATURALEZA CARACTERISTICA DEL P.G.C. PERO ESTO NO ES ASI COMO RESULTA DE UN EXAMEN PROFUNDO DE LA MATERIA. EL HECHO DE QUE EL P.G.C. CONTENGA LA NOCION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS NO IMPLICA DISTORSION ALGUNA, SI SIQUIERA EXCEPCION, EN EL MARCO DE LA COHERENCIA QUE PRESIDE DICHO TEXTO, SINO SIMPLEMENTE LA ACEPTACION DE UN PUNTO DE VISTA NUEVO Y MAS COMPLETO SOBRE EL CONCEPTO NATURALEZA DE LOS BIENES; CONCEPTO QUE POR APOYARSE EN LA PROPIA EVOLUCION TECNOLOGICA REUNE MAYOR APTITUD PARA LA APLICACION DE UNA GESTION MODERNA.

4. EL TRATAMIENTO DEL COMBUSTIBLE NUCLEAR HA SIDO MOTIVO DE UN ESTUDIO DETENIDO Y RIGUROSO. ANTE EL GRUPO DE TRABAJO SE PRESENTABAN DOS OPCIONES Y CADA UNA DE ELLAS CON SUS NOTAS POSITIVAS Y NEGATIVAS. SEGUN LA PRIMERA, EL COMBUSTIBLE NUCLEAR DEBERIA INCLUIRSE -LO MISMO QUE EL CARBON, EL FUEL OIL Y EL GAS- EN EL CIRCULANTE. SEGUN LA SEGUNDA, DICHO COMBUSTIBLE TENDRIA LA CONSIDERACION DE INVERSION PERMANENTE INTEGRANDOSE EN LA CUENTA 20902, CENTRALES NUCLEARES.

DESPUES DE SOPESAR LAS VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LAS CITADAS OPCIONES, EL GRUPO DE TRABAJO ELIGIO LA SEGUNDA, AUNQUE CON UN CIERTO CARACTER DE PROVISIONALIDAD, Y SIN PERJUICIO, POR TANTO, DE LO QUE POSTERIORMENTE PUEDA ACONSEJAR LA EXPERIENCIA EN LA MEDIDA EN QUE SE INTENSIFIQUE LA EXPLOTACION DE TALES CENTRALES.

POR CONSIGUIENTE, DE ACUERDO CON ESTAS NORMAS DE ADAPTACION, LAS ENTRADAS DE COMBUSTIBLE NUCLEAR Y SUS RESPECTIVOS ENVASES SE CONTABILIZARAN EN LA CUENTA 20902, CENTRALES NUCLEARES, Y LA SALIDA DEL MISMO (ES DECIR, SU CONSUMO ANUAL) ESTARA INCLUIDO DENTRO DE LA AMORTIZACION DE LA CENTRAL CORRESPONDIENTE, O SEA, EN LA CUENTA 688, AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS. EL HECHO, PUES, DE QUE FORME PARTE DE ESTAS INSTALACIONES EL COMBUSTIBLE DE QUE SE TRATA EXCLUYE -EN EL PLANO DE LA GESTION- CUALQUIER PROBLEMA ESPECIFICO DEL MISMO Y DETERMINA CLARAMENTE QUE SU AMORTIZACION PERIODICA, A LOS EFECTOS CUANTITATIVOS, DEBE AJUSTARSE A IDENTICOS CRITERIOS QUE LOS QUE SE APLIQUEN A LA RESPECTIVA CENTRAL.

5. EN EL MARCO DE UNA GESTION MODERNA HAY QUE DESTACAR LA POSIBILIDAD QUE OFRECEN ESTAS NORMAS DE ADAPTACION PARA AMORTIZAR LAS INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, EN MONTAJE, ANTES DE SU ENTRADA EN SERVICIO. A ESTA POSIBILIDAD SE REFIERE LA NOTA SEGUNDA DE LAS QUE SE INSERTAN A CONTINUACION DE LA CUENTA 289 DE LA SEGUNDA PARTE, DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, DEL PRESENTE TEXTO. EN LAS LINEAS QUE SIGUEN SE AMPLIA EL CONTENIDO DE DICHA NOTA.

SE HA INDICADO MAS ARRIBA QUE EL SUBSECTOR ELECTRICO ESTA PRESIONADO POR UNA EVOLUCION TECNOLOGICA MUY RAPIDA A LA QUE NO ES AJENA LA LLAMADA CRISIS ENERGETICA CON ORIGEN EN EL OTOÑO DE 1973 Y CUYO HORIZONTE CONTINUA MUY OSCURO CUANDO SE ESCRIBE ESTA INTRODUCCION. LO CIERTO ES QUE LOS PAISES MAS DESARROLLADOS REALIZAN IMPORTANTES ESFUERZOS PARA PROFUNDIZAR EN LA INVESTIGACION NUCLEAR CON VISTA AL APROVECHAMIENTO OPTIMO DE ESTE TIPO DE ENERGIA. ADEMAS, LA ENERGIA SOLAR COMO LA GEOTERMICA Y OTRAS ENERGIAS NUEVAS, QUE ACTUALMENTE SE PRESENTAN COMO MERAS OPCIONES TECNICAS, TIENEN QUE CONSIDERARSE EN EL CUADRO DE VARIABLES PARA FORMULAR PREVISIONES LOGICAS BASADAS EN EL CALCULO ECONOMICO.

POR CONSIGUIENTE, EL DILATADO PERIODO DE TIEMPO QUE REQUIERE LA CONSTRUCCION DE CENTRALES, ALARGADO TODAVIA MAS -SOBRE TODO EN EL CASO DE LAS NUCLEARES- POR LOS EVENTUALES RETRASOS EN EL SUMINISTRO Y MONTAJE DE UN MATERIAL TAN ESPECIALIZADO QUE SE FABRICA EN MUY POCOS PAISES, ES MOTIVO FUNDADO PARA QUE SE CONTEMPLE, POR MEDIO DE LA AMORTIZACION, LA EROSION -VALGA EL TERMINO EMPLEADO- QUE CAUSA LA RAPIDA EVOLUCION TECNOLOGICA SOBRE LAS INVERSIONES EN CURSO. Y ELLO CON TODAS SUS CONSECUENCIAS, AUNQUE SE MODIFIQUEN MODOS DE PENSAR QUE PUDIERON SER VALIDOS EN EPOCAS ANTERIORES, PERO QUE HOY SON INACEPTABLES POR SU INCOMPATIBILIDAD CON LA GESTION MODERNA DEL SUBSECTOR ELECTRICO.

ESTABLECIDO ESTE CRITERIO CONVIENE PROFUNDIZAR EN EL ANALISIS PARA DETERMINAR EL CONCEPTO DE LAS DOTACIONES ANUALES A LA AMORTIZACION DE LAS INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, EN MONTAJE. ESTA MUY CLARO QUE ESTE TIPO DE AMORTIZACION NO RESPONDE A DEPRECIACION FISICA ALGUNA, YA QUE LAS INVERSIONES DE QUE SE TRATA SE ENCUENTRAN EN CURSO, ES DECIR, NO HAN SIDO TERMINADAS, Y, POR TANTO, NO HAN ENTRADO EN SERVICIO. PARTIENDO, PUES, DE ESTE HECHO EVIDENTE, TALES DOTACIONES SE SITUAN EN EL MISMO PLANO DE ESTAS QUE COMPRENDE LA CUOTA DE ACELERACION, PORQUE EN AMBOS CASOS SU OBJETIVO SUSTANCIAL ES IDENTICO, AUNQUE EN EL SEGUNDO CONCURRA COMO MATIZ DIFERENCIADOR EL HECHO DE INVERSIONES QUE ESTAN EN CURSO.

EL P.G.C. CONTIENE UNA NORMATIVA CONCRETA SOBRE EL TRATAMIENTO DE LAS AMORTIZACIONES ACELERADAS, CUYAS DOTACIONES ANUALES LAS ESTRUCTURA EN DOS PORCIONES: UNA, LA QUE CORRESPONDE A LA DEPRECIACION FISICA DE LOS EQUIPOS Y, OTRA, LA QUE TIENE SU FUNDAMENTO EN LA PROPIA EVOLUCION TECNOLOGICA. ESTA ULTIMA ES LA AUTENTICA CUOTA DE ACELERACION.

EL GRUPO DE TRABAJO DEBATIO AMPLIAMENTE ESTA CUESTION PARA ACOMODAR LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION AL PUNTO DE VISTA MAS RACIONAL EN ARMONIA CON LAS NOTAS CARACTERISTICAS DEL SUBSECTOR Y CON LAS EXIGENCIAS DE UNA GESTION LOGICA QUE SE INSCRIBE EN EL CONTEXTO DE LA PROBLEMATICA DE LA ENERGIA A LA QUE YA SE HA ALUDIDO EN LOS PARRAFOS PRECEDENTES.

COMO RESULTADO DE TALES DEBATES SE LLEGO A LA CONCLUSION DE QUE LAS DOTACIONES ANUALES A LA AMORTIZACION DE LAS INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, EN MONTAJE, DEBEN CONTABILIZARSE EN EL GRUPO 6, COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA. ESTA OPCION PERMITE PROFUNDIZAR EN LA GESTION Y FACILITA AL MISMO TIEMPO A LAS EMPRESAS ELECTRICAS LA FORMACION DE UNAS CUENTAS ANUALES MAS CLARAS Y MAS COMPLETAS, REQUISITOS DE SINGULAR IMPORTANCIA EN ESTE SUBSECTOR, CUYAS INVERSIONES TAN IMPORTANTES LE EXIGEN QUE CON FRECUENCIA Y POR CANTIDADES MUY ELEVADAS TENGA QUE ACUDIR EN DEMANDA DE CAPITALES NO SOLO AL MERCADO INTERIOR, SINO TAMBIEN A LOS CIRCULOS FINANCIEROS INTERNACIONALES.

POR CONSIGUIENTE, LAS DOTACIONES ANUALES INDICADAS SE CARGARAN EN LA CUENTA 689, AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, EN MONTAJE, CON ABONO A LA 124, POR AMORTIZACION ANTICIPADA... LAS DOS CUENTAS SON ESPECIFICAS DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

POR ULTIMO, ES CONVENIENTE AÑADIR UNAS LINEAS PARA ACLARAR DESDE QUE MOMENTO PODRA INICIARSE LA AMORTIZACION DE LAS INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, EN MONTAJE. EN PRINCIPIO, ESTE MOMENTO SE IDENTIFICA CON EL HECHO DE HABERSE INVERTIDO, COMO MINIMO, UN 50 POR 100 DEL IMPORTE TOTAL DE LA INVERSION (SEGUNDA DE LAS NOTAS QUE SE INSERTAN A CONTINUACION DE LA CUENTA 289 DE LA SEGUNDA PARTE, DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, DEL PRESENTE TEXTO). AHORA BIEN, CONSCIENTE EL GRUPO DE TRABAJO DE LAS DIFICULTADES QUE LLEVA CONSIGO UNA NORMA RIGIDA EN LA MATERIA DE QUE SE TRATA (A CAUSA DE PROGRAMAS ADICIONALES, ALTERACION DE PRECIOS, ETC), TIENE LA OPINION QUE EL ALUDIDO PORCENTAJE DEBE INTERPRETARSE CON LA FLEXIBILIDAD LOGICA QUE IMPONE LA REALIZACION DE LA INVERSION EN EL MARCO DE SUS PROPIAS VARIABLES. CON ESTE PUNTO DE VISTA ES COMO HABRAN DE APLICARSE LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA NOTA QUE SE ACABA DE EXAMINAR.

6. CUESTION IMPORTANTE QUE DEBE TRATARSE EN ESTA INTRODUCCION ES LA RELATIVA AL FONDO DE REVISION, EL CUAL FIGURA EN EL P.G.C. COMO CUENTA 117. SU DEFINICION ES LA SIGUIENTE: "RECONSTITUCION DEL VALOR-CAPITAL ECONOMICAMENTE INVERTIDO EN EL ACTIVO REVERTIBLE". PERO OBVIAMENTE DICHO TEXTO REMITE EL DESARROLLO Y EL MOVIMIENTO DE LA EXPRESADA CUENTA A "LAS NORMAS CONTABLES ESPECIFICAS QUE SE DICTEN PARA LAS EMPRESAS CON ACTIVOS REVERTIBLES".

ASI PUES, EN LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION ERA PRECISO CONTEMPLAR LA PROBLEMATICA DEL FONDO DE REVERSION EN EL CONTEXTO DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS Y SEGUN EL REGIMEN CONCESIONAL DE SUS CENTRALES HIDRAULICAS.

DE ACUERDO CON EL P.G.C., EN EL TEXTO QUE AHORA SE PRESENTA LA CUENTA 117, FONDO DE REVERSION, SE DESARROLLA EN LAS DOS SIGUIENTES:

1170. FONDO DE REVERSION, DECRETO 1580/1974, DE 24 DE MAYO.

1171. OTRO FONDO DE REVERSION.

LA PRIMERA DE ESTAS CUENTAS FIGURA EN LA NORMA CUARTA DEL ARTICULO TERCERO DEL DECRETO 1580/1974, POR EL QUE SE ADAPTAN LAS NORMAS DE LEY SOBRE REGULARIZACION DE BALANCES A LAS ESPECIALES CARACTERISTICAS DE LAS EMPRESAS CONCESIONARIAS DE OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. CONFORME A LO DISPUESTO EN DICHA NORMA, "LAS EMPRESAS CON ACTIVOS REVERTIBLES PODRAN DESTINAR, CON LA CONSIDERACION QUE ESTABLECE LA REGLA TERCERO-OCHO DE LA INSTRUCCION, LAS PLUSVALIAS PROCEDENTES DE REGULARIZACION DE ACTIVOS NO REVERTIBLES A UNA CUENTA ESPECIAL QUE LUCIRA EN EL PASIVO DEL BALANCE CON LA DEBIDA SEPARACION Y BAJO EL TITULO...DE ESTA CUENTA SOLO PODRA DISPONERSE PARA CUMPLIR LA FINALIDAD ESTRICTA QUE INDICA SU DENOMINACION. EN CUALQUIER OTRO CASO, EL IMPORTE UTILIZADO DE ELLA SE SOMETERA A GRAVAMEN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LOS DEMAS QUE SEAN DE APLICACION".

EN CONSECUENCIA, EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA 1170 VA IMPLICITO EN LA NORMA ACABADA DE TRANSCRIBIR; NORMA POR LA QUE SE ESTIMULA A LAS EMPRESAS CONCESIONARIAS PARA QUE APLIQUEN UN TIPO DE GESTION CAPAZ DE ENFRENTARSE DECIDIDAMENTE CON LOS PROBLEMAS ESPECIFICOS DE LA REVERSION.

LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION PROFUNDIZAN EN ESTOS PROBLEMAS Y PARA SOLUCIONARLOS ABREN UNA VIA ADECUADA QUE PERMITE A LAS EMPRESAS ELECTRICAS DOTAR CON CARACTER NORMAL Y PERIODO EL FONDO DE REVERSION. A ESTA IDEA RESPONDE LA CUENTA 1171, CUYA DEFINICION Y CUYO MOVIMIENTO SE EXPRESAN EN LA SEGUNDA PARTE, DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, DE ESTE TEXTO.

SIGUIENDO LA DOCTRINA Y AUN LAS PRACTICAS HOY DOMINANTES, EL GRUPO DE TRABAJO, CONVENCIDO DE LA NECESIDAD DE RESOLVER CON REALISMO ESTA CUESTION Y DE FIJAR CRITERIOS MUY CLAROS SOBRE ELLA PARA EVITAR EN LO SUCESIVO CONTROVERSIAS INUTILES, HA OPTADO PORQUE LA DOTACION ANUAL AL FONDO DE REVERSION SE CONSIDERE GASTO DEL EJERCICIO (O SEA, COSTE EN CONTABILIDAD INTERNA) Y COMO TAL SE INCLUYA EN LA CUENTA DE EXPLOTACION. DE ESTE MODO QUEDAN PERFECTAMENTE AJUSTADOS LOS PUNTOS DE VISTA ECONOMICO Y CONTABLE, FACILITANDO ASI Y POR LO QUE AFECTA A LA CITADA CUESTION LA APLICACION DE UNA GESTION LOGICA EN LAS EMPRESAS ELECTRICAS.

TIENE INTERES DEJAR CONSTANCIA EXPRESA DE QUE ESTE ENFOQUE DEL PROBLEMA NO IMPLICA LA MENOR DISCORDANCIA ENTRE EL P.G.C. Y ESTAS NORMAS DE ADAPTACION, LAS CUALES -COMO OTRAS QUE SE FORMULARAN PARA CIERTOS SECTORES O SUBSECTORES- PRECISAN ESTABLECER EN DETERMINADOS PUNTOS CONCRETOS UNA ESPECIE DE SINTESIS CAPAZ DE ARMONIZAR LOS PRINCIPIOS BASICOS DE LA PLANIFICACION CON LAS NECESIDADES DE LA GESTION, SOBRE TODO EN LOS CASOS DE EMPRESAS DOMINADAS POR ELEMENTOS MUY CARACTERISTICOS Y POR NOTAS MUY PARTICULARES. LA OPCION SE INSCRIBE, PUES, EN EL MARCO DE ESTE PENSAMIENTO. CON ARREGLO A ELLA NO SE VARIA LA NOCION QUE CONTIENE EL P.G.C. SOBRE EL FONDO DE REVERSION, AUNQUE LA DOTACION ANUAL AL MISMO, POR LA RAZON BREVEMENTE APUNTADA, SE CARGARA EN LA CUENTA ESPECIFICA DEL SUBGRUPO 67, QUE SE HABILITA PARA TAL FIN .

LO EXPUESTO EN ESTE APARTADO ES IGUALMENTE VALIDO EN EL CASO DE QUE EL FONDO DE REVERSION SE GENERE UTILIZANDO COMO FORMULA LA AMORTIZACION FINANCIERA. EN ESTE CASO, LAS DEUDAS QUE SE EXTINGUEN SE CARGARA EN EL MENCIONADO SUBRGRUPO 57, Y CORRELATIVAMENTE, POR MEDIO DEL CORRESPONDIENTE ASIENTO CONTABLE, SE EFECTUARA EL TRASPASO DE LAS MISMAS AL FONDO DE REVERSIOIN. OBVIO ES AÑADIR QUE LA DOTACION ANUAL A ESTE FONDO SE REGIRA SIEMPRE POR CRITERIOS DE PURA GESTION Y SE AJUSTARA A LO QUE SE DISPONE EN LA CUENTA 117 DE LA SEGUNDA PARTE, DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, DE ESTE TEXTO.

7. EN EL PLANO FINANCIERO HAY QUE HACER UNA REFERENCIA SINGULAR A DOS CUESTIONES ESPECIFICAS QUE AFECTAN A LAS EMPRESAS ELECTRICAS Y QUE HAN SIDO ESTUDIADAS Y RESUELTAS POR EL GRUPO DE TRABAJO. AL EXAMEN DE TALES CUESTIONES SE DEDICAN ESTE APARTADO Y EL SIGUIENTE.

EL P.G.C. DECLARA QUE LOS CRITERIOS VALORATIVOS QUE FIGURAN EN EL MISMO SE INSPIRAN EN CUATRO PRINCIPIOS: PRECIO DE ADQUISICION, CONTINUIDAD, DEVENGO Y GESTION CONTINUADA.

AL DESARROLLAR EL PRIMERO DE ESTOS PRINCIPIOS, EL P.G.C. ESTBLECE: "EN GENERAL, DEBE EVITARSE LA INCORPORACION A LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL DE LOS INTERESES DEVENGADOS POR LOS CAPITALES RECIBIDOS EN CONCEPTO DE PRESTAMO Y POR LAS OPERACIONES DE COMPRA CON PAGO APLAZADO. EN NINGUN CASO SE CARGARAN TALES INTERESES A LAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE DICHOS ELEMENTOS DE ACTIVO DESDE EL MOMENTO EN QUE ESTOS ENTREN EN FUNCIONAMIENTO" .

HACIENDO UNA ESPECIE DE DISECCION DE ESTE CRITERIO VALORATIVO SE DISTINGUEN EN EL DOS PARTES PERFECTAMENTE DIFERENCIADAS. LA PRIMERA ES MAS BIEN UNA RECOMENDACION, CUYA FINALIDAD ES CONSERVAR LA PUREZA DEL PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICION. LA SEGUNDA ES UNA PROHIBICION QUE SE AMPARA SOBRE BASES SOLIDAS DE GESTION. EN VIRTUD DE ESTA ULTIMA, EN NINGUN CASO, ES DECIR, NUNCA, SE CARGARAN LOS INTERESES ALUDIDOS A LAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LAS INVERSIONES A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE ESTAS ENTREN EN SERVICIO, PUESTO QUE DESDE ENTONCES TALES INTERESES DEBEN SER CALIFICADOS SIEMPRE COMO GASTOS (COSTES EN CONTABILIDAD INTERNA), CONTABILIZANDOLOS EN EL GRUPO 6 E INCLUYENDOLOS EN LA CUENTA DE EXPLOTACION.

PUES BIEN, EN EL MARCO DEL CRITERIO VALORATIVO QUE SE EXAMINA, LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION HACEN MAS FLEXIBLE LA PARTE RELATIVA A LA RECOMENDACION INDICADA AL DETERMINAR QUE "...ES ACEPTABLE QUE EN EL CASO DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, FORMEN PARTE DE SU PRECIO LOS INTERESES DEVENGADOS (Y DEMAS GASTOS FINANCIEROS) POR LOS CAPITALES RECIBIDOS EN CONCEPTO DE PRESTAMOS Y EMPRESTITOS Y POR LAS OPERACIONES DE COMPRA CON PAGO APLAZADO..." (6). NO SERIA PRECISO AÑADIR QUE LA FUNDAMENTACION DE TAL FLEXIBILIDAD SE HA DE VER EN LAS CUANTIOSAS INVERSIONES DEL SUBSECTOR ELECTRICO Y EN EL LARGO PERIODO QUE MEDIA ENTRE LA INICIACION DE LAS MISMAS Y SU ENTRADA EN SERVICIO.

COMO ACLARACION DEL PARRAFO ANTERIOR CONVIENE ADVERTIR QUE, POR RAZONES OBVIAS, LO QUE EN EL SE INDICA NO SERA APLICABLE EN EL CASO DE INTERESES CORRESPONDIENTES A DEUDAS CONTRAIDAS POR LAS EMPRESAS PARA SATISFACER O PAGAR INTRESES DE LAS PRIMITIVAS U ORIGINARIAS .

8. CONTINUANDO EN EL PLANO FINANCIERO, ESTAS NORMAS DE ADAPTACION CONTEMPLAN TAMBIEN MUY ESPECIALMENTE LA PROBLEMATICA DE LA EMISION DE OBLIGACIONES Y BONOS. LAS ELEVADAS INVERSIONES DEL SUBSECTOR ELECTRICO EXIGEN QUE LAS EMPRESAS INCLUIDAS EN EL MISMO HAYAN DE OBTENER BUEN PARTE DE SU FINANCIACION MEDIANTE ESTE TIPO DE OPERACIONES.

LA APLICACION DE UNA GESTION LOGICA EN LA VERTIENTE FINANCIERA ES ESENCIAL PARA TODAS LAS EMPRESAS. PERO ESTA VERDAD, QUE POR SER EVIDENTE DE SUYO NO PRECISA DEMOSTRACION, SE ACENTUA TODAVIA MAS Y SE REVISTE, SI CABE, DE MAYOR SIGNIFICACION, CUANDO SE PROYECTA SOBRE UNIDADES PRODUCTIVAS, COMO LAS EMPRESAS ELECTRICAS, EN CUYAS INVERSIONES CONCURRE LA CARACTERISTICA SEÑALADA.

LA FINANCIACION DE TALES INVERSIONES IMPONE CADA DIA MAS LA BUSQUEDA DE NUEVAS FORMULAS QUE SEAN CAPACES DE ATRAER A LOS AHORRADORES HACIA LA SUSCRIPCION DE TITULOS DE RENTA FIJA. EN EL CONTEXTO DE ESTAS IDEAS SE INSCRIBEN LAS OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLES, QUE TANTO SE HAN GENERALIZADO EN LOS ULTIMOS AÑOS. NO OBSTANTE, LA CUESTION NO ESTA NI MUCHO MENOS AGOTADA. ES DE ESPERAR, POR EL CONTRARIO, QUE EL FUTURO PRESENTE MAYOR VARIEDAD EN LAS CONDICIONES DE EMISION DE LOS REFERIDOS TITULOS PARA HACER MAS ESTIMULANTE LA SUSCRIPCION DE LOS MISMOS. ASI HA DE SER, SIN DUDA, EN LA MEDIDA EN QUE SE INTERNACIONALICE NUESTRA ECONOMIA EN GENERAL Y NUESTRO MERCADO DE CAPITALES EN PARTICULAR.

PUES BIEN, ES FRECUENTE QUE LAS OBLIGACIONES Y BONOS CON OPCION DE CONVERSION Y CON PRIMA DE AMORTIZACION PARA LOS NO CONVERTIDOS PLANTEEN EL PROBLEMA DE LA IMPOSIBILIDAD DE CONOCER EN EL MOMENTO DE LA EMISION EL IMPORTE A QUE ASCENDERA LA CITADA PRIMA, PUESTO QUE ESTE IMPORTE ESTA CONDICIONADO A QUE EL TENEDOR EJERCITE O NO LA REFERIDA OPCION. REALMENTE DICHO PROBLEMA CONTINUA CON VIGENCIA HASTA LA FECHA ESTABLECIDA PARA LA ULTIMA POSIBILIDAD DE CONVERSION.

SOBRE LA BASE DE LA GESTION LOGICA INVOCADA TAN A MENUDO EN ESTA INTRODUCCION, GESTION QUE DEBE CONDUCIR IRREVERSIBLEMENTE A UNA CLARIDAD Y SINCERIDAD ABSOLUTAS DE LOS DOCUMENTOS QUE CONSTITUYEN LAS CUENTAS ANUALES, EL GRUPO DE TRABAJO HA ELABORADO UNAS REGLAS ESPECIALES QUE SERAN APLICABLES EN EL CASO DE OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLES O EN CUALESQUIERA OTROS QUE PUEDAN DARSE CON MOTIVO DE LA EMISION DE EMPRESTITOS CUANDO POR LAS CONDICIONES QUE LOS REGULAN NO SEA POSIBLE DETERMINAR INICIALMENTE EL IMPORTE QUE, EN LAS FECHAS PREVIAMENTE FIJADAS AL EFECTO, HABRA DE SATISFACER LA EMPRESA POR EL CONCEPTO DE PRIMA DE AMORTIZACION .

POR CONSIGUIENTE, LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION DISTINGUEN SEGUN QUE LA PRIMA DE AMORTIZACION SEA O NO CUANTIFICABLE CUANDO SE SUSCRIBE EL EMPRESTITO. EN EL PRIMER SUPUESTO, LA OPERACION FINANCIERA DE QUE SE TRATA SE CONTABILIZARA CONFORME A LAS REGLAS DEL P.G.C. EN EL SEGUNDO SE EFECTUARAN, CON CARGO A LA CUENTA 623, DOTACIONES ANUALES CON DESTINO A LA REFERIDA PRIMA Y CON EL CARACTER DE PREVISIONES, LAS CUALES SE CONTABILIZARAN EN LA 125, POR PRIMA DE AMORTIZACION DE OBLIGACIONES Y BONOS, QUE SE HABILITE A TAL EFECTO.

EL IMPORTE DE TALES DOTACIONES ANUALES SE ESTIMARA CON PUROS CRITERIOS DE GESTION A LA VISTA DE LA EVOLUCION DE LOS EMPRESTITOS DENTRO DEL MARCO DE SUS PROPIAS Y RESPECTIVAS CONDICIONES DE EMISION.

9. ENTRE LAS MATERIAS QUE SOMERAMENTE SE EXAMINAN O SE COMENTAN EN ESTA INTRODUCCION NO DEBE OMITIRSE LA REFERENTE AL IMPUESTO DE TRAFICO DE EMPRESAS QUE GRAVA LA VENTA DE ENERGIA. CON UN SENTIDO REALISTA Y POR ACOMODARSE A LAS NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS POR LAS QUE SE RIGE EL I.T.E., EL P.G.C. ESTABLECE QUE ESTE IMPUESTO SE ABONARA A LA RESPECTIVA CUENTA DEL SUBGRUPO 70 CUANDO SEA REPERCUTIDO AL CLIENTE . AUNQUE ESTE PUNTO DE VISTA ERA EL UNICO QUE PODIA ADOPTARSE POR EL TEXTO CITADO, LO CIERTO ES QUE CON EL SE PERJUDICA EL CALCULO PURO DE UNA DE LAS MAGNITUDES MAS IMPORTANTES DE LA EMPRESA, COMO ES LA CIFRA DE NEGOCIOS. ESTA NOTA NEGATIVA NO SE LIMITA AL AREA CONCRETA DE CADA UNIDAD ECONOMICA PRODUCTIVA, SINO QUE PENETRA ADEMAS EN EL CORRESPONDIENTE SECTOR Y SUS EFECTOS REPERCUTEN INCLUSO EN LA ECONOMIA NACIONAL.

PARTIENDO, PUES, DE ESTA REALIDAD -QUE HA DE ACEPTARSE TAL Y COMO ES Y QUE SUBSISTIRA EN TANTO NO VARIEN SUSTANCIALMENTE LOS PRINCIPIOS QUE INSPIRAN A NUESTRA IMPOSICION INDIRECTA- EN LAS NORMAS DE ADAPTACION QUE SE DICTEN DEL P.G.C. SE HACE NO SOLO CONVENIENTE, SINO NECESARIO TENER EN CUENTA LAS FORMAS DE OPERAR DE LAS RESPECTIVAS EMPRESAS CON RESPECTO A LA FIGURA IMPOSITIVA ALUDIDA, PARA DEDUCIR LAS POSIBILIDADES QUE EXISTAN EN ORDEN A RACIONALIZAR LA MAGNITUD ANTES MENCIONADA.

EN EL MARCO DE ESTAS IDEAS EL GRUPO DE TRABAJO HA CONTEMPLADO LA MATERIA EN SU PROYECCION AL SUBSECTOR ELECTRICO, ESTABLECIENDO UNA FORMULA QUE PERMITIRA CUANDO MENOS PERFECCIONAR EL CALCULO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS DE LA EMPRESAS ELECTRICAS.

DE ACUERDO CON LA REFERIDA FORMULA, EL IMPORTE DEL IMPUESTO DE TRAFICO DE EMPRESAS, QUE GRAVA LA VENTA DE ENERGIA, SE CONTABILIZARA DEL MODO SIGUIENTE:

A) CASO EN QUE LA EMPRESA ESTE EN REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA. SE CARGARA A LA CUENTA 630 -CON ABONO A LAS DEL SUBGRUPO 57-, CUANDO DICHO IMPUESTO SE INGRESE EN EL TESORO; Y

B) CASO EN QUE LA EMPRESA ESTE EN REGIMEN DE ESTIMACION DIRECTA. EN ESTE CASO NO SE CONTABILIZARA EL IMPUESTO DE QUE SE TRATA EN LA CUENTA 630 - REGISTRANDOSE DIRECTAMENTE EL IMPORTE RECAUDADO POR LA EMPRESA EN LA 475-.

10. CONVIENE TAMBIEN FORMULAR UN BREVE COMENTARIO SOBRE EL GRUPO 0 DEL CUADRO DE CUENTAS. LOS SUBGRUPOS 06 Y 07 SON ESPECIFICOS DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION Y CONTIENE LAS CUENTAS NECESARIAS PARA LAS INVERSIONES ACOGIDAS A BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES, ASI COMO SUS CORRESPONDIENTES AMORTIZACIONES.

LAS NORMAS LEGALES ESTABLECEN GENERALMENTE QUE TALES INVERSIONES SEAN OBJETO DE CONTABILIZACION SEPARADA COMO MEDIDA DE CONTROL POR PARTE DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. COMO PRINCIPIO, ESTE PUNTO DE VISTA ES, SIN DUDA, ACEPTABLE. LOS INCONVENIENTES APARECEN EN LA MEDIDA EN QUE SE ELEVA EL NUMERO DE TALES BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES. PERO NO ES ESTO TODO. EL PROBLEMA TOMA PROPORCIONES IMPORTANTES CUANDO UNA MISMA INVERSION (CONSIDERADA EN SU ACEPTACION FISICA E INCLUSO FUNCIONAL) ESTA SOMETIDA A PLURALIDAD DE REGIMENES Y MAS AUN CUANDO A UNA PARTE O PORCION DE ELLA NO LE ES APLICABLE NINGUNO DE LOS BENEFICIOS O INCENTIVOS REFERIDOS. LO CUAL ES NORMAL EN EL CASO DE INVERSIONES COMPLEJAS DE COSTES CUANTIOSOS, COMO SUCEDE EN LAS EMPRESAS ELECTRICAS.

LA SEPARACION O, MEJOR DICHO, LA DISTINCION EN EL ACTIVO DEL BALANCE DE LOS BIENES FISCALMENTE PROTEGIDOS -VALGA LA EXPRESION POR SU CONTENIDO GENERICO- ROMPE LA UNIDAD DESCRIPTIVA Y LA SISTEMATICA ESTRUCTURAL QUE SON SUSTANCIALES PARA DICHO DOCUMENTO, ORIGINANDOSE UN DETERIORO, QUE PUEDE SER MUY GRAVE, EN LA FUNCION INFORMATIVA DE AQUEL CON LAS CONSECUENCIAS PERNICIOSAS QUE TODO ESTO LLEVA CONSIGO, COMO MUY BIEN CONOCEN LOS EXPERTOS.

EL BALANCE, EN CUANTO DOCUMENTO DE SINTESIS DE LA EXPRESION PATRIMONIAL, REQUIERE QUE SUS COMPONENTES, ACTIVOS Y PASIVOS, FIGUREN EN EL CON CLARIDAD Y PRECISION, ES DECIR, DE TAL MODO QUE EL EXPERTO PUEDA DEDUCIR, MEDIANTE SU TRABAJO DE ANALISIS, UNA IMAGEN REALISTA DE LA UNIDAD ECONOMICA A LA QUE CORRESPONDE TAL DOCUMENTO. POR ESO, LAS TENDENCIAS MODERNAS TRATAN DE ENRIQUECER EL BALANCE DOTANDOLO DE UN CIERTO SENTIDO FUNCIONAL Y HACIENDO QUE SU CONTENIDO SE PRESENTE, HASTA DONDE SEA POSIBLE, DE MODO QUE LAS INVERSIONES APAREZCAN CATALOGADAS U ORDENADAS CONFORME A LAS FUNCIONES QUE CUMPLEN EN EL CONJUNTO DE LA EMPRESA.

EL GRUPO DE TRABAJO HA PRESTADO A ESTA MATERIA GRAN ATENCION EXAMINANDO TODOS LOS BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES DE QUE PUEDEN DISFRUTAR LAS EMPRESAS DEL SUBSECTOR ELECTRICO CON MOTIVO DE SUS INVERSIONES (PREVISION PARA INVERSIONES, ETC.), LLEGANDO A LA CONCLUSION DE QUE ERA PRECISO ESTABLECER UNA FORMULA TECNICAMENTE CAPAZ DE ARMONIZAR LAS EXIGENCIAS DE LAS NORMAS LEGALES EN CUANTO A TALES BENEFICIOS O INCENTIVOS, CON LOS REQUISITOS SUSTANCIALES QUE DEBE REUNIR EL BALANCE PARA CUMPLIR EFICAZMENTE LA FUNCION INFORMATIVA ANTES CITADA.

LA RESPUESTA A ESTE MODO DE PENSAR SE ENCUENTRA EN LOS SUBGRUPOS 06 Y 07 DEL CUADRO DE CUENTAS DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION. SEGUN ESTOS SUBGRUPOS, LAS INVERSIONES (Y SU RESPECTIVAS AMORTIZACIONES) DE QUE SE TRATA SE CONTABILIZARAN EN LAS CUENTAS ESPECIFICAS EN QUE SE DESARROLLAN LOS MISMOS, CON LO CUAL SE RESPETA, POR UN LADO, LA UNIDAD DESCRIPTIVA Y ESTRUCTURAL DEL BALANCE, Y, POR OTRO, SE CUMPLEN CON ESCRUPULOSIDAD LAS NORMAS LEGALES QUE REGULAN LOS BENEFICIOS O INCENTIVOS ALUDIDOS EN ESTE APARATADO. EL ANEXO AL DOCUMENTO CITADO, CON LOS DATOS QU EN EL SE EXIGEN EN ESTAS NORMAS DE ADAPTACION, COMPLETA EL CUADRO INFORMATIVO SOBRE LA MATERIA.

11. ADEMAS DE LAS INDICADAS EN LOS APARTADOS ANTERIORES, EN ESTAS NORMAS DE ADAPTACION SE RESUELVEN OTRAS CUESTIONES CARACTERISTICAS DE LAS EMPRESAS DEL SUBSECTOR ELECTRICO. ASI, LAS CUENTAS QUE FIGURAN COMO ESPECIFICAS EN LOS GRUPOS 4 Y 5 CONTEMPLAN DE MODO MUY CONCRETO LAS OPERACIONES DE TRAFICO DE DICHAS EMPRESAS Y LAS DE TIPO FINANCIERO, ASI COMO LA FORMA EN QUE SE REALIZAN LAS TRANSACCIONES DE AQUELLAS CON EL MUNDO EXTERIOR.

LO MISMO DEBE DECIRSE RESPECTO A LAS ESTRUCTURAS DE LOS GRUPOS 6 Y 7 Y A LA DENOMINACION DE LAS CUENTAS QUE LOS FORMAN; ESTAS RESPONDEN PLENAMENTE A LAS NECESIDADES DE LA GESTION DEL SUBSECTOR ELECTRICO. PUEDE AFIRMARSE, PUES, QUE EL CONTENIDO DE ESTOS GRUPOS REFLEJA CON FIDELIDAD Y CON LA ADECUADA PORMENORIZACION LAS COMPRAS Y GASTOS, ASI COMO LOS INGRESOS DE LA EMPRESA. CONCEPTOS TODOS QUE SE CLASIFICAN POR NATURALEZA Y SE AJUSTAN, POR TANTO, A LOS CRITERIOS GENERALES DE NUESTRA PLANIFICACION CONTABLE. DE ESTE MODO, ADEMAS, LA CUENTA DE EXPLOTACION SE PRESENTA COMO EL EXPONENTE AUTENTICO, CONCEPTUAL Y CUANTITATIVO, DE LA GESTION DE LA EMPRESA EN SU ACTIVIDAD CARACTERISTICA, ESTO ES, EN LA PRODUCCION, TRANSPORTE Y DISTRIBUCION DE ENERGIA ELECTRICA.

POR ULTIMO, BUENO ES SEÑALAR QUE ALGUNAS CUENTAS ESPECIFICAS SE HAN INCLUIDO EN ESTAS NORMAS DE ADAPTACION PARA CUBRIR CIERTAS OMISIONES MAS BIEN APARENTES DEL P.G.C. ASI SUCEDE, POR CITAR UN CASO CONCRETO QUE ES FRECUENTE EN LAS EMPRESAS ELECTRICAS, CON LA CUENTA 2389, ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES EN CURSO. CON ESTA INCLUSION SE EXPLICITA QUE TALES ANTICIPOS, CON INDEPENDENCIA DE QUE SE HAYAN RECIBIDO O NO LOS SUMINISTROS, SE LES OTORGA LA CONSIDERACION DE INMOVILIZACIONES EN CURSO.

PRIMERA PARTE

CUADRO DE CUENTAS

NOTAS:

PRIMERA.-EN EL TEXTO FIGURAN LAS SIGUIENTES ABREVIATURAS:

- LEY DE S.A. (LEY DE 17 DE JULIO DE 1951 SOBRE REGIMEN JURIDICO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS).

- T.R.I.S. (TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES Y DEMAS ENTIDADES JURIDICAS, APROBADO POR DECRETO 3359/1967).

SEGUNDA.- LAS CUENTAS ESPECIFICAS INTRODUCIDAS EN LA PRESENTE ADAPTACION VAN SEÑALADAS CON EL SIGNO (+).

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

10. CAPITAL.

100. CAPITAL SOCIAL.

101. FONDO SOCIAL.

102. CAPITAL.

103. CAPITAL AMORTIZADO.

11. RESERVAS.

110. PRIMA DE EMISION DE ACCIONES.

111. PLUSVALIAS POR REVALORIZACION DE ACTIVO.

112. REGULARIZACION DEL BALANCE.

1120. REGULARIZACION LEY 76/1961.

1121. REGULARIZACION D.L. 12/1973.

113. RESERVAS LEGALES.

1130. RESERVA LEGAL (ART. 106 LEY S.A.).

114. RESERVAS ESPECIALES.

1140. PREVISION PARA INVERSIONES (ART. 39 DEL T.R.I.S.).

1141. RESERVA PARA INVERSIONES DE EXPORTACION (ARTICULO 50 DEL T.R.I.S.).

1142. RESERVA PARA VIVIENDAS DE PROTECCION OFICIAL (ARTICULO 54 DEL T.R.I.S.).

1143. RESERVA ESPECIAL DE REGULACION DEL BALANCE (ARTICULO 9. DEL DECRETO 3155/1966).

1144. RESERVA, DECRETO 1580/1974, DE 24 DE MAYO (+).

115. RESERVAS ESTATUTARIAS.

116. RESERVAS VOLUNTARIAS.

117. FONDO DE REVISION.

1170. FONDO DE REVERSION D. 1580/1974, DE 24 DE MAYO (+).

1171. OTRO FONDO DE REVERSION (+).

12. PREVISIONES.

120. PARA RIESGOS.

121. PARA DIFERENCIAS DE CAMBIO.

122. AUTOSEGURO.

123. POR ACELERACION DE AMORTIZACIONES.

1230. PLAN NUMERO...

1231. PLAN NUMERO...

124. POR AMORTIZACION ANTICIPADA DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE (+).

125. POR PRIMA DE AMORTIZACION DE OBLIGACIONES Y BONOS (+).

13. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACION.

130. REMANENTE.

131. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 1.9...

1310. AMORTIZABLE FISCALMENTE.

1311. NO AMORTIZABLE FISCALMENTE.

132. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 1.9...

1320. AMORTIZABLE FISCALMENTE.

1321. NO AMORTIZABLE FISCALMENTE.

14. SUBVENCIONES EN CAPITAL.

140. SUBVENCIONES OFICIALES.

141. OTRAS SUBVENCIONES.

15. EMPRESTITOS.

150. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES.

151. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES CONVERTIBLES.

152. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS.

153. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS CONVERTIBLES.

16. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBIDOS A EMPRESAS DEL GRUPO.

160. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

161. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

162. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

165. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

166. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

167. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

17. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBIDOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

170. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

171. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

175. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

176. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

179. PRESTAMOS "ACCION CONCERTADA" (+).

18. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS.

180. FIANZAS A PLAZO LARGO.

181. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

185. DEPOSITOS A PLAZO LARGO.

186. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION.

190. ACCIONISTAS, CAPITAL SIN DESEMBOLSAR.

191. ACCIONISTAS, PRIMA DE EMISION SIN DESEMBOLSAR.

192. SOCIOS, PARTE NO DESEMBOLSADA.

193. ACCIONES PROPIAS EN SITUACIONES ESPECIALES.

1930. ACCIONES PROPIAS (ART. 32 LEY DE S.A.).

1931. ACCIONES PROPIAS (ART. 47 LEY DE S.A.).

1932. ACCIONES PROPIAS (ART. 85 LEY DE S.A.).

1933. ACCIONES PROPIAS (ART. 135 LEY DE S.A.).

1934. ACCIONES PROPIAS (ART. 144 LEY DE S.A.).

1936. ACCIONES PROPIAS (LEY 83/1968).

195. OBLIGACIONES Y BONOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION.

196. OBLIGACIONES Y BONOS RECOGIDOS.

GRUPO 2

INMOVILIZADO

20. INMOVILIZADO MATERIAL.

200. TERRENOS Y BIENES NATURALES.

202. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.

203. MAQUINARIA, INSTALACIONES Y UTILLAJE.

204. ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

205. MOBILIARIO Y ENSERES.

206. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

208. OTRO INMOVILIZADO MATERIAL.

209. INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS.

2090. PRODUCCION (+).

20900. CENTRALES HIDRAULICAS (+).

209000. CENTRAL A (+).

209001. CENTRAL B (+).

20901. CENTRALES TERMICAS CONVENCIONALES (+).

20902. CENTRALES NUCLEARES (+).

2091. TRANSMISION (+).

2092. TRANSFORMACION (+).

2093. DISTRIBUCION (+).

2098. OTRAS INSTALACIONES (+).

21. INMOVILIZADO INMATERIAL.

210. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS.

211. PROPIEDAD INDUSTRIAL.

212. FONDO DE COMERCIO.

213. DERECHOS DE TRASPASO.

214. OTROS DERECHOS (+).

23. INMOVILIZACIONES EN CURSO.

230. ADAPTACION DE TERRENOS Y BIENES NATURALES.

232. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES EN CURSO.

233. MAQUINARIA E INSTALACIONES EN MONTAJE.

236. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION EN MONTAJE.

237. ELEMENTOS Y MATERIALES DIVERSOS (+).

238. INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE.

2380. PRODUCCION (+).

23800. CENTRALES HIDRAULICAS (+).

238000. CENTRAL A (+).

238001. CENTRAL B (+).

23801. CENTRALES TERMICAS CONVENCIONALES (+).

23802. CENTRALES NUCLEARES (+).

2381. TRANSMISION (+).

2382. TRANSFORMACION (+).

2383. DISTRIBUCION (+).

2388. OTRAS INSTALACIONES (+).

2389. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES EN CURSO (+).

239. INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO.

24. INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO.

240. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

241. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

242. OTRAS PARTICIPACIONES.

243. OBLIGACIONES Y BONOS.

244. PRESTAMOS A LARGO PLAZO.

245. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

246. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

249. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

250. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

251. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

254. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

255. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

259. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS.

260. FIANZAS A PLAZO LARGO.

261. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

265. DEPOSITOS A PLAZO LARGO.

266. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

27. GASTOS AMORTIZABLES.

270. GASTOS DE CONSTITUCION.

271. GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO.

272. GASTOS DE AMPLIACION.

273. GASTOS DE PUESTA EN MARCHA.

274. GASTOS DE ADQUISICION DE INMOVILIZADO.

275. GASTOS DE EMISION DE OBLIGACIONES Y BONOS Y DE FORMALIZACION DE PRESTAMOS.

276. GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS.

277. INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS A AMORTIZAR.

278. OTROS GASTOS AMORTIZABLES.

2780. NUEVA PARIDAD MONETARIA (DECRETO-LEY 2/1972).

28. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO.

280. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

281. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO INMATERIAL.

289. AMORTIZACION ACUMULADA DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS (+).

2890. PRODUCCION (+).

28900. CENTRALES HIDRAULICAS (+).

289000. CENTRAL A (+).

289001. CENTRAL B (+).

28901. CENTRALES TERMICAS CONVENCIONALES (+).

289O2. CENTRALES NUCLEARES (+).

2891. TRANSMISION (+).

2892. TRANSFORMACION (+).

2893. DISTRIBUCION (+).

2898. OTRAS INSTALACIONES (+).

29. PROVISIONES INMOVILIZADO.

291. PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.

292. PROVISION POR DEPRECIACION DE TERRENOS.

293. PROVISION POR DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

295. PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

296. PROVISION PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

GRUPO 3

EXISTENCIAS

30. MATERIAS ENERGETICAS.

300. COMBUSTIBLES (+).

3000. CARBON (+).

3001. FUEL OIL (+).

3002. GAS (+).

37. MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION.

370. COMBUSTIBLES AUXILIARES (+).

371. MATERIALES DIVERSOS.

372. REPUESTOS.

39. PROVISIONES POR DEPRECIACION DE EXISTENCIAS.

390. DE COMBUSTIBLES (+).

397. DE MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

40. PROVEEDORES.

400. PROVEEDORES.

401. EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTA DE PROVEEDORES.

402. PROVEEDORES, FACTURAS PENDIENTES DE RECIBIR O FORMALIZAR.

408. ANTICIPOS A PROVEEDORES.

409. ANTICIPOS A EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTAS DE PROVEEDORES.

41. OTROS ACREEDORES.

410. ACREEDORES DIVERSOS.

42. EFECTOS COMERCIALES PASIVOS.

420. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.

43. CLIENTES.

430. ABONADOS (+).

431. EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTA DE ABONADOS (+).

435. ABONADOS DE DUDOSO COBRO (+).

4350. ABONADOS DE DUDOSO COBRO (ARTICULO 17,6 DEL T.R.I.S.) (+).

4351. OTROS ABONADOS DE DUDOSO COBRO (+).

44. OTROS DEUDORES.

440. DEUDORES DIVERSOS.

445. DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

4450. DEUDORES DE DUDOSO COBRO (ARTICULO 17,6 DEL T.R.I.S.).

4451. OTROS DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

45. EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS.

45O. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

455. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS.

46. PERSONAL.

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES.

465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO.

47. ENTIDADES PUBLICAS.

470. HACIENDA PUBLICA, DEUDOR POR DIVERSOS CONCEPTOS.

471. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, DEUDORES.

472. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES.

475. HACIENDA PUBLICA, ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES.

476. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, ACREEDORES.

477. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

480. PAGOS ANTICIPADOS.

481. PAGOS DIFERIDOS.

485. COBROS ANTICIPADOS.

486. COBROS DIFERIDOS.

49. PROVISIONES (TRAFICO).

490. PARA INSOLVENCIAS (ARTICULO 17,6 DEL T.R.I.S.).

491. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

492. PARA RESPONSABILIDADES.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

50. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBIDOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

500. POR INTERESES.

505. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

506. ACREEDORES, FACTURAS PENDIENTES DE RECIBIR O FORMALIZAR (+).

51. ACREEDORES NO COMERCIALES.

510. POR INTERESES.

511. POR OBLIGACIONES, BONOS Y PRESTAMOS AMORTIZADOS.

512. POR DIVIDENDOS ACTIVOS.

513. POR ACCIONES AMORTIZADAS.

52. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS.

520. FIANZAS A PLAZO CORTO.

521. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

53. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

530. FONDOS PUBLICOS.

531. OTROS VALORES DE RENTA FIJA.

532. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

533. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

534. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

535. IMPOSICIONES A PLAZO FIJO.

539. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

54. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS.

540. FIANZAS A PLAZO CORTO.

545. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

550. CON EMPRESAS DEL GRUPO.

551. CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES.

555. PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACION.

559. DIVIDIENDO ACTIVO A CUENTA.

56. DIFERENCIAS DE VALORACION EN MONEDA EXTRANJERA (+).

560. DIFERENCIAS DE VALORACION EN MONEDA EXTRANJERA (+).

57. TESORERIA.

570. CAJA, PESETAS.

571. CAJA, MONEDA EXTRANJERA.

572. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO C/C VISTA, PESETAS.

573. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO C/C VISTA, MONEDA EXTRANJERA.

574. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO, CUENTAS DE AHORRO.

58. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

580. INTERESES A PAGAR, NO VENCIDOS.

581. INTERESES A COBRAR, NO VENCIDOS.

585. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO.

586. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.

59. PROVISIONES.

590. PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

591. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

592. PARA DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

GRUPO 6

COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA

60. COMPRAS.

600. COMPRAS DE ENERGIA (+).

601. COMPRAS DE COMBUSTIBLE (+).

6010. CARBONS (+).

6011. FUEL-OIL (+).

6012. GAS (+).

602. COMPENSACIONES PROPIAS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS (+).

604. COMPRAS DE MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION.

608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS.

609. "RAPPELS" POR COMPRAS.

61. GASTOS DE PERSONAL.

610. SUELDOS Y SALARIOS.

616. TRANSPORTE DEL PERSONAL.

617. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA.

618. OTROS GASTOS SOCIALES.

62. GASTOS FINANCIEROS.

620. DE AMPLIACON DE CAPITAL.

621. DE EMISION, MODIFICACION Y CANCELACION DE OBLIGACIONES Y BONOS.

622. DE FORMALIZACION, MODIFICACION Y CANCELACION DE PRESTAMOS.

623. INTERESES DE OBLIGACIONES Y BONOS.

624. INTERESES DE PRESTAMOS.

627. OTROS GASTOS FINANCIEROS.

63. TRIBUTOS.

630. TRIBUTOS.

64. TRABAJOS, SUMINISTROS Y SERVICIOS EXTERIORES.

640. ARRENDAMIENTOS.

641. REPARACIONES Y CONSERVACION.

642. SUMINISTROS.

643. CANONES.

644. REMUNERACIONES A AGENTES MEDIADORES INDEPENDIENTES.

645. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS.

646. PRIMAS DE SEGUROS.

647. INDEMNIZACIONES (+).

65. TRANSPORTES Y FLETES.

650. TRANSPORTES Y FLETES DE COMPRAS.

652. OTROS TRANSPORTES Y FLETES.

66. GASTOS DIVERSOS.

660. MATERIAL DE OFICINA.

661. COMUNICACIONES.

662. RELACIONES PUBLICAS.

663. PUBLICIDAD Y PROPAGANDA.

664. JURIDICOS, CONTENCIOSOS.

665. SERVICIOS AUXILIARES.

666. OTROS GASTOS.

67. DOTACIONES DEL EJERCICIO AL FONDO DE REVERSION (+).

670. DOTACIONES DEL EJERCICIO AL FONDO DE REVERSION (+).

68. DOTACIONES DEL EJERCICIO PARA AMORTIZACION.

680. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

681. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO INMATERIAL.

687. AMORTIZACION DE GASTOS.

688. AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS (+).

689. AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE (+).

69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES.

691. DOTACION A PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.

693. DOTACION A LA PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

694. DOTACION A LA PROVISION PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

695. DOTACION A LA PROVISION PARA RESPONSABILIDADES.

GRUPO 7

VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA

70. VENTAS.

700. VENTAS DE ENERGIA (+).

7000. A EMPRESAS ELECTRICAS (+).

7001. A LOS DEMAS ABONADOS (+).

701. PEAJES, VERIFICACIONES, ENGANCHES Y OTROS (+).

702. COMPENSACIONES PROPIAS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS (+).

704. VENTAS DE MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION (+).

73. INGRESOS ACCESORIOS DE LA EXPLOTACION.

730. POR PRESTACION DE SERVICIOS AL PERSONAL.

731. DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACION.

732. COMISIONES.

735. PRESTACION DE SERVICIOS DIVERSOS.

738. OTROS INGRESOS.

74. INGRESOS FINANCIEROS.

740. DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE EMPRESAS DEL GRUPO.

741. DE OBLIGACIONES Y BONOS Y DE PRESTAMOS A CARGO DE EMPRESAS DEL GRUPO.

742. DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

743. DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

746. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO.

747. OTROS INGRESOS FINANCIEROS.

76. TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA PARA SU INMOVILIZADO.

760. PARA INMOVILIZADO MATERIAL.

761. PARA INMOVILIZADO INMATERIAL.

763. PARA INMOVILIZACIONES EN CURSO.

767. PARA ESTABLECIMIENTO Y PUESTA EN MARCHA.

79. PROVISIONES APLICADAS A SU FINALIDAD.

791. REPARACIONES EXTRAORDINARIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

793. INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.) CUBIERTAS CON PROVISIONES.

794. OTRAS INSOLVENCIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

795. RESPONSABILIDADES CUBIERTAS CON PROVISIONES.

GRUPO 8

80. EXPLOTACION.

800. EXPLOTACION.

82. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

820. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

83. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

830. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

89. PERDIDAS Y GANANCIAS.

890. PERDIDAS Y GANANCIAS.

GRUPO 9

CONTABILIDAD INTERNA

GRUPO 0

CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES

00. VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA

000. VALORES EN GARANTIA, DE ADMINISTRADORES.

001. VALORES EN GARANTIA, DE EMPLEADOS.

002. VALORES EN GARANTIA, DE CONTRATISTAS Y SUMINISTRADORES.

005. GARANTIA, DE ADMINISTRADORES.

006. GARANTIA, DE EMPLEADOS.

007. GARANTIA, DE CONTRATISTAS Y SUMINISTRADORES.

01. VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA.

010. GARANTIA, POR ADMINISTRACION.

011. GARANTIA, POR CONTRATOS DE OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

015. VALORES EN GARANTIA, POR ADMINISTRACION.

016. VALORES EN GARANTIA, POR CONTRATOS DE OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

02. RIESGOS POR DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES.

020. EFECTOS DESCONTADOS PENDIENTES DE VENCIMIENTO.

025. RIESGO POR EFECTOS DESCONTADOS.

03. AVALES RECIBIDOS EN GARANTIA (+).

030. AVALES RECIBIDOS (+).

035. AVALANTES (+).

04. AVALES ENTREGADOS EN GARANTIA (+).

040. AVALADOS (+).

045. AVALES CONCEDIDOS (+).

06. INVERSIONES ACOGIDAS A DISPOSICIONES ESPECIALES (+).

060. INVERSIONES DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

061. INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

062. INVERSIONES DECRETO-LEY 19/1961 (+).

063. INVERSIONES AFECTAS A DESGRAVACION POR INVERSIONES (+).

064. INVERSIONES AFECTADAS A OTRAS DISPOSICIONES (+).

065. CONTRAPARTIDA INVERSION DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

066. CONTRAPARTIDA INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

067. CONTRAPARTIDA INVERSION DECRETO-LEY 19/1961 (+).

068. CONTRAPARTIDA INVERSIONES AFECTAS A DESGRAVACION PARA INVERSIONES (+).

069. CONTRAPARTIDA INVERSIONES AFECTAS A OTRAS DISPOSICIONES (+).

07. AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE INVERSIONES ACOGIDAS A DISPOSICIONES ESPECIALES (+).

070. CONTRAPARTIDA AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE INVERSIONES DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

071. CONTRAPARTIDA DE LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE LAS INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA PREVISION PARA INVERSIONES.

074. CONTRAPARTIDA DE LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE INVERSIONES ACOGIDAS A OTRAS DISPOSICIONES.

075. AMORTIZACION ACUMULADA DE LAS INVERSIONES DE LA PREVISION PARA INVERSIONES.

076. AMORTIZACION ACUMULADA DE LAS INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA PREVISION PARA INVERSIONES.

079. AMORTIZACION ACUMULADA DE INVERSIONES ACOGIDAS A OTRAS DIPOSICIONES.

SEGUNDA PARTE

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

COMPRENDE LOS RECURSOS OBTENIDOS POR LA EMPRESA DESTINADOS EN GENERAL A FINANCIAR EL ACTIVO PERMANENTE Y A CUBRIR UN MARGEN RAZONABLE DEL CIRCULANTE. EL CONTENIDO DE ESTE GRUPO SE DEFINE POR EL DESTINO DE LOS RECURSOS.

10. CAPITAL.

100. CAPITAL SOCIAL.

101. FONDO SOCIAL.

102. CAPITAL.

103. CAPITAL AMORTIZADO.

100. CAPITAL SOCIAL.

CAPITAL ESCRITURADO EN LAS SOCIEDADES QUE REVISTAN FORMA MERCANTIL.

TRATANDOSE DE SOCIEDADES ANONIMAS Y COMANDITARIAS POR ACCIONES, LA CREACION, EMISION Y SUSCRICION DE ACCIONES SE REGISTRARAN EN LA FORMA QUE LAS MISMAS TENGAN POR CONVENIENTE, MIENTRAS SE ENCUENTREN LOS TITULOS EN PERIODO DE SUSCRIPCION.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR EL CAPITAL INICIAL, Y LAS SUCESIVAS AMPLIACIONES, Y SE CARGARA POR LAS REDUCCIONES DEL MISMO, Y, A LA EXTINCION DE LA SOCIEDAD, UNA VEZ TRANSCURRIDO EL PERIODO DE LIQUIDACION.

101. FONDO SOCIAL.

CAPITAL DE LAS ENTIDADES SIN FORMA MERCANTIL.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA CUENTA 100.

102. CAPITAL.

CORRESPONDE A LAS EMPRESAS INDIVIDUALES. ESTARA CONSTITUIDO GENERALMENTE, POR LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO Y EL PASIVO DEL NEGOCIO, SALVO EN EL SUPUESTO DE HABERSE CONTABILIZADO TODOS O PARTE DE LOS BENEFICIOS BAJO CUENTA O CUENTAS DE RESERVAS.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR EL CAPITAL INICIAL Y POR LAS SUCESIVAS APORTACIONES QUE EFECTUE EL TITULAR, Y SE CARGARA POR LAS REDUCCIONES QUE ESTE REALICE Y EN LOS CASOS DE CESION TOTAL O PARCIAL DE LOS NEGOCIOS O DE CESACION EN LOS MISMOS. IGUALMENTE SE ABONARA O CARGARA AL FINAL DE CADA EJERCICIO CON LOS RESULTADOS POSITIVOS O NEGATIVOS OBTENIDOS, SALVO QUE LOS PRIMEROS SE DESTINEN, EN TODO O EN PARTE, A RESERVAS O A SER RETIRADOS PARA SU AMORTIZACION.

103. CAPITAL AMORTIZADO.

NOMINAL DE LAS ACCIONES DE LA PROPIA EMPRESA ADQUIRIDAS POR ESTA Y AMORTIZADAS CON CARGO A BENEFICIOS O A RESERVAS LIBRES.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SE ABONARA CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 8 O A LAS DEL SUBGRUPO 11.

11. RESERVAS.

110. PRIMA DE EMISION POR ACCIONES.

111. PLUSVALIA POR REVALORIZACION DEL ACTIVO.

112. REGULARIZACION DEL BALANCE.

113. RESERVAS LEGALES.

114. RESERVAS ESPECIALES.

115. RESERVAS ESTATUTARIAS.

116. RESERVAS VOLUNTARIAS.

117. FONDO DE REVERSION.

1170. FONDO DE REVERSION. DECRETO 1580/1974, DE 24 DE MAYO(+).

1171. OTRO FONDO DE REVERSION(+).

SALVO LAS PARTICULARIDADES QUE CONCURREN EN LAS CUENTAS SEÑALADAS EN EL PARRAFO SIGUIENTE, ESTE SUBGRUPO COMPRENDE LAS REPRESENTATIVAS DE BENEFICIOS MANTENIDOS A DISPOSICION DE LA EMPRESA Y NO INCORPORADOS A CAPITAL.

LA PRIMA DE EMISION DE ACCIONES, LA PLUSVALIA POR REVALORIZACION DEL ACTIVO, LA CUENTA DE REGULARIZACION DEL BALANCE, LA RESERVA ESPECIAL DE REGULARIZACION DEL BALANCE, LA RESERVA ESPECIAL DE REGULARIZACION DEL BALANCE (DECRETO 3155/1966) Y LA RESERVA, DECRETO 1580/1974, DE 24 DE MAYO -INCLUIDAS LAS DOS ULTIMAS COMO CUENTAS DE CUATRO CIFRAS DENTRO DE LA 114, RESERVAS ESPECIALES- SE CONSIDERAN RESERVAS. LA MISMA CONSIDERACION SE ATRIBUYE AL FONDO DE REVERSION, NO OBSTANTE LAS CARACTERISTICAS QUE EN EL CONCURREN.

TODAS LAS CUENTAS DE RESERVAS FIGURARAN EN EL PASIVO DEL BALANCE.

110. PRIMA DE EMISION DE ACCIONES.

RESERVA GENERADA EN EL CASO DE EMISION Y COLOCACION DE ACCIONES A PRECIO SUPERIOR A SU VALOR NOMINAL.

SU MOVIMEINTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 5, QUE PROCEDAN O, EN SU CASO, A LA 191, ACCIONISTAS, PRIMA DE EMISION SIN DESEMBOLSAR, Y SE CARGARA POR LA DISPOSICION QUE DE LA PRIMA PUEDA REALIZARSE.

111. PLUSVALIA PORA REVALORACION DE ACTIVO.

RESERVA GENERADA POR REVALORIZACIONES CONTABILIZADAS DE ELEMENTOS DEL ACTIVO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA CON CARGO A LAS CUENTAS DEL ACTIVO EN QUE SE PRODUZCAN LAS REVALORIZACIONES, Y SE CARGARA POR LA DISPOSICION DE LA PLUSVALIA.

112. REGULARIZACION DEL BALANCE.

DOTACIONES REALIZADAS A LA MISMA EN CUMPLIMIENTO DE LO ESTABLECIDO EN LA LEY DE REGULARIZACION DE BALANCES, TEXTO REFUNDIDOS DE 2 DE JULIO DE 1964 Y EN EL DECRETO-LEY 12/1973, DE 30 DE NOVIEMBRE, Y EN LAS DEMAS QUE PUEDAN ESTABLECERSE EN EL FUTURO.

LOS ABONOS Y CARGOS EN ESTA CUENTA ESTAN REGULADOS EN LA ACTUALIDAD EN EL CITADO TEXTO REFUNDIDO Y EN LOS DECRETOS 3155/1966, DE 29 DE DICIEMBRE, Y 3431/1973, DE 21 DE DICIEMBRE, ASI COMO EN LA INSTRUCCION SOBRE REGULARIZACION DE BALANCES, APROBADA POR OREN DE 2 DE FEBRERO DE 1974.

113. RESERVAS LEGALES.

LAS DOTADAS OBLIGATORIAMENTE POR DISPOSICION LEGAL DE CARACTER GENERAL. ESTA CUENTA REGISTRADA ESPECIALMENTE LA RESERVA ESTABLECIDA POR EL ARTICULO 106 DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA CON CARGO A LA CUENTA 890, PERDIDAS Y GANANCIAS Y, EN SU CASO, A AL 1144, RESERVAS, DECRETO 1580/1974, DE 24 DE MAYO, Y SE CARGARA POR LA DISPOSICION QUE SE HAGA DE LAS RESERVAS.

114. RESERVAS ESPECIALES.

LAS ESTABLECIDAS POR LEY, PERO CUYA DOTACION ES DE CARACTER VOLUNTARIO. POR LO GENERAL, ESTAS RESERVAS SE DOTAN PARA DISTRUTAR DE CIERTOS INCENTIVOS FISCALES.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL SEÑALADO PARA LA 113.

115. RESERVAS ESTATUTARIAS.

SON LAS DETERMINADAS POR LOS ESTATUTOS DE LA PROPIA SOCIEDAD.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL SEÑALADO PARA LA 113.

116. RESERVAS VOLUNTARIAS.

SON LAS CONSTITUIDAS LIBREMENTE POR LA EMPRESA.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL SEÑALADO PARA LA 113.

117. FONDO DE REVERSION.

RECONSTITUIDO DEL VALOR-CAPITAL ECONOMICAMENTE INVERTIDO EN EL ACTIVO REVERTIBLE. ESTA CUENTA SE DESARROLLARA NECESARIAMENTE EN LAS DOS SIGUIENTES:

1170. FONDO DE REVERSION. DECRETO 580/1974, DE 24 DE MAYO.

EL CONTENIDO DE LA MISMA Y SU MOVIMIENTO ESTAN REGULADOS EN EL NORMA CUARTA DEL ARTICULO TERCERO DEL DECRETO CITADO.

1171. OTRO FONDO DE REVERSION.

FONDO CONSTITUIDO CON EL OBJETO DE RECUPERAR LA FINANCIACION DEL ACTIVO REVERTIBLE EN LOS DOS CASOS SIGUIENTES:

1. CUANDO POR LAS CLAUSULAS DE LA CONCESION ESTE ACTIVO DEBE SER CEDIDO AL ESTADO (O A OTRAS ENTIDADES PUBLICAS) EN CONDICIONES TALES QUE OBLIGUEN A QUE LA AMORTIZACION ACUMULADA EN CUENTAS DEL SUBGRUPO 28 SE EMPLEE O SE APLIQUE, CON FINES DE REPOSICION, ALTERMINO DEL PERIODO CONCESIONAL; Y

2. CUANDO EL ACTIVO DE QUE SE TRATA, POR NO ESTAR SUJETO A DEPRECIACION, NO HAYA SIDO AMORTIZADO.

LA CUANTIA MAXIMA QUE PODRA ALCANZAR ESTE FONDO SE LIMITARA AL IMPORTE ORIGINARIO O LEGALMENTE REGULARIZADO DEL ACTIVO REVERTIBLE, DEDUCIDO, EN SU CASO, EL SALDO DE LA CUENTA 1170.

EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA 1171 ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR LA DOTACION DEL EJERCICIO CON DESTINO AL OBJETO INDICADO, CON CARGO A LA CUENTA 670, DOTACION PARA EL FONDO DE REVERSION, Y SE CARGARA CON MOTIVO DE CUMPLIRSE LA FINALIDAD PARA LA QUE SE CONSTITUYO ESTE FONDO.

12. PREVISIONES.

120. PARA RIESGOS.

121. PARA DIFERENCIAS DE CAMBIO.

122. AUTOSEGURO.

123. POR ACELERACION DE AMORTIZACIONES.

124. POR AMORTIZACION ANTICIPADA DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE (+).

125. POR PRIMA DE AMORTIZACION DE OBLIGACIONES Y BONOS (+).

RETENCIONES DE RESULTADOS CON DESTINO ESPECIFICO A LA COBERTURA DE RIESGOS.

NO OBSTANTE, LAS CUENTAS 122, 124 Y 125 SE DOTARAN CON CARGO A LAS 646, 689 Y 623, RESPECTIVAMENTE.

TODAS LAS CUENTAS DE PREVISIONES FIGURARAN EN EL PASIVO DEL BALANCE.

120/121. PARA.

CUBREN LA EVENTUALIDAD DE PERDIDAS EN OPERACIONES O BIENES ESPECIFICOS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA CON CARGO A LA CUENTA 890, PERDIDAS Y GANANCIAS, CUANDO SE DOTE LA PREVISION, Y SE CARGARAN AL PRODUCIRSE EL HECHO CUYO RIESGO DE ACONTECER CUBRIAN.

AL FINAL DE CADA EJERCICIO DEBERA HACERSE UN AJUSTE DE LAS PREVISIONES, CON EL FIN DE ACOMODAR SUS DOTACIONES A LOS RIESGOS EN DICHA FECHA. SI LAS PREVISIONES SE CONSIDERARAN INSUFICIENTES, SE COMPLEMENTARAN EN LA CUANTIA QUE PROCEDA, CON CARGO A LA CUENTA 890, PERDIDAS Y GANANCIAS.

SI DEJARA DE EXISTIR DEFINITIVAMENTE EL RIESGO PARA EL CUAL FUE CREADA LA PREVISION, EL SALDO DE LA CUENTA O CUENTAS CORRESPONDIENTES SE PASARA A 116, RESERVAS VOLUNTARIAS.

122. AUTOSEGURO.

DOTACIONES A ESTA CUENTA CUANDO LA EMPRESA ES ASEGURADORA DE SUS PROPIOS BIENES.

SE ABONARA POR LAS DOTACIONES ANUALES, CON CARGO A LA 646, PRIMAS DE SEGUROS, Y SE CARGARA CON MOTIVO DE LOS SINIESTROS.

123. POR ACELERACION DE AMORTIZACIONES.

RECOGE LA DIFERENCIA ENTRE LA AMORTIZACION ACELERADA, ACOGIDA O NO AL PLAN APROBADO POR LA ADMINISTRACION, Y LA QUE CORRESPONDERIA SEGUN LA DEPRECIACION EFECTIVA DE LOS BIENES O ELEMENTOS DEL ACTIVO.

SE ABONARA POR LA CITADA DIFERENCIA, CON CARGO A LA 890.

LA EMPRESA, UNA VEZ TERMINADO EL PLAN, CONTINUARA DOTANDO SUS AMORTIZACIONES EN FUNCION DE LA DEPRECIACION EFECTIVA DE LOS RESPECTIVOS BIENES O ELEMENTOS DEL ACTIVO.

PODRA DETALLARSE MEDIANTE CUENTAS DE CUATRO CIFRAS LA ACELERACION QUE CORRESPONDA A CADA UNO DE LOS PLANES QUE APLIQUE LA EMPRESA.

124. POR AMORTIZACION ANTICIPADA DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE (+).

RECOGE LAS DOTACIONES REALIZADAS CON DESTINO A ESTAS AMORTIZACIONES.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

S CON DESTINO A ESTAS AMORTIZACIONES.

SE ABONARA POR LAS DOTACIONES ANUALES CON CARGO A LA 689. AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE.

LA EMPRESA, CUANDO LAS INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS ENTREN EN SERVICIO, DOTARA LAS AMORTIZACIONES DE LAS MISMAS APLICANDO AL EFECTO LOS CRITERIOS GENERALES SOBRE ESTA MATERIA CONTENIDOS EN ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

125. POR PRIMA DE AMORTIZACION DE OBLIGACIONES Y BONOS (+).

DOTACIONES A ESTA CUENTA EN EL CASO DE EMPRESTITOS EN QUE NO SEA POSIBLE DETERMINAR INICIALMENTE EL IMPORTE QUE LA EMPRESA HABRA DE SATISFACER POR EL CONCEPTO DE PRIMA DE REEMBOLSO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR LAS DOTACIONES ANUALES (ESTIMADAS CON CRITERIOS LOGICOS APOYADOS EN LA PROPIA EVOLUCION DE LOS EMPRESTITOS DENTRO DEL MARCO DE SUS CONDICIONES DE EMISION), CON CARGO A LA 623, INTERESES DE OBLIGACIONES Y DE BONOS, Y SE CARGARA CON MOTIVO DEL DEVENGO DE LAS PRIMAS.

UNA VEZ EXTINGUIDOS LOS RESPECTIVOS EMPRESTITOS, EL REMANENTE QUE PUDIERA EXISTIR EN LA CUENTA 125 SE ABONARA A LA 620. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

13. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACION.

130. REMANENTE.

131. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 19.

132. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 19.

130. REMANENTE.

BENEFICIOS NO REPARTIDOS NI APLICADOS ESPECIFICAMENTE A NINGUNA OTRA CUENTA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA CON CARGO A LA 890 -PERDIDAS Y GANANCIAS- Y SE CARGARA POR SU APLICACION O DISPOSICION.

131/132. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 19.

RESULTADO ADVERSO DEL EJERCICIO QUE INDICA CADA CUENTA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE COMO COMPONENTE NEGATIVO DE LA SITUACION NETA.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARAN CON ABONO A LA 890 DEL EJERCICIO EN QUE SE PRODUCEN LOS RESULTADOS ADVERSOS, Y SE ABONARAN CON CARGO A LA CUENTA O CUENTAS POR MEDIO DE LAS CUALES LA EMPRESA DECIDA CANCELAR SU SALDO.

PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DEL ARTICULO 19 DEL T.R.I.S. SE DISTINGUIRAN LOS RESULTADOS ADVERSOS EN CUENTAS DE CUATRO CIFRAS, DIFERENCIANDO LOS FISCALMENTE AMORTIZABLES DE LOS QUE NO REUNAN ESTA CONDICION.

14. SUBVENCINES EN CAPITAL.

140. SUBVENCIONES OFICIALES.

141. OTRAS SUBVENCIONES.

LAS RECIBIDAS DEL ESTADO Y DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS O PRIVADAS, PARA ESTABLECIMIENTO O ESTRUCTURA BASICA DE LA EMPRESA.

140. SUBVENCIONES OFICIALES.

LAS RECIBIDAS DEL ESTADO, PROVINCIA, MUNICIPIO U OTROS ORGANISMOS PUBLICOS.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR LA SUBVENCION CONCEDIDA A LA EMPRESA, Y SE CARGARA EN LOS CASOS DE DISOLUCION O POR CUALQUIERA OTRA CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINE LA REDUCCION TOTAL O PARCIAL DE DICHA SUBVENCION, CON ARREGLO A LOS TERMINOS DE SU CONCESION.

141. OTRAS SUBVENCIONES.

LAS RECIBIDAS DE EMPRESAS O DE PARTICULARES.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA 140.

15. EMPRESTITOS.

150. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES.

151. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES CONVERTIBLES.

152. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS.

153. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS CONVERTIBLES.

159.

150-159. OBLIGACIONES Y BONOS.

OBLIGACIONES Y BONOS EN CIRCULACION.

LA CREACION, EMISION Y SUSCRIPCION DE LOS EMPRESTITOS SE REGISTRARAN EN LA FORMA QUE LAS EMPRESAS TENGAN POR CONVENIENTE, MIENTRAS SE ENCUENTREN LOS TITULOS EN PERIODO DE SUSCRIPCION.

LAS PRIMAS DE AMORTIZACION DE LAS OBLIGACIONES Y DE LOS BONOS DEBERAN FIGURAR EN LA CUENTA 276, GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS, Y LA PARTE DEL EMPRESTITO QUE, EN SU CASO, QUEDARA SIN CUBRIR SE REGISTRARA EN LA CUENTA 195, OBLIGACIONES Y BONOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION (1).

LAS CUENTAS 150-159 FIGURARAN EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARAN POR EL VALOR DE REEMBOLSO CUANDO SE LLEVE A EFECTO LA EMISION Y SE CARGARAN, IGUALMENTE POR DICHO VALOR, A LA AMORTIZACION DE LOS TITULOS.

LA ADQUISICION EN BOLSA, POR LA PROPIA EMPRESA DE SUS OBLIGACIONES O BONOS CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL NUMERO 3 DEL ARTICULO 128 DE LA LEY DE S.A., PRODUCIRA EL CORRESPONDIENTE CARGO POR EL IMPORTE DE DICHA ADQUISICION EN LA CUENTA 196, OBLIGACIONES Y BONOS RECOGIDOS.

CUANDO EN CUMPLIMIENTO DE LO PRECEPTUADO EN EL REFERIDO NUMERO 3, LA EMPRESA AMORTICE LOS TITULOS ADQUIRIDOS, LAS CUENTAS 150-159 SE CARGARAN POR EL VALOR DE REEMBOLSO DE DICHOS TITULOS, CON ABONO A LA 196. LAS DIFERENCIAS QUE PUDIERAN PRODUCIRSE ENTRE EL IMPORTE DE ADQUISICION Y LOS VALORES DE REEMBOLSO SE ABONARAN O SE ADEUDARAN, SEGUN PROCEDA, A LA CUENTA 820, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

DE EXISTIR PRIMA DE AMORTIZACION DE LAS OBLIGACIONES Y BONOS A QUE SE REFIEREN LOS PARRAFOS PRECEDENTES Y CUYO IMPORTE FIGURASE DENTRO DEL SALDO DE LA CUENTA 276, GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS, DICHO IMPORTE SE CARGARA EN LA CUENTA 820.

16. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS DEL GRUPO.

160. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

161. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

162. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

165. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

166. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

167. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

160-162. PRESTAMOS A PLAZO.

LOS OBTENIDOS DE OTRAS EMPRESAS DEL MISMO GRUPO, INCLUIDOS LOS FORMALIZADOS MEDIANTE EFECTOS DE GIRO, CUALQUIERA QUE SEA SU VENCIMIENTO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA FORMALIZACION DEL PRESTAMO POR EL IMPORTE DE ESTE, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B) SE CARGARA.

B1) POR EL REINTEGRO TOTAL O PARCIAL AL VENCIMIENTO, IGUALMENTE CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR LA NOVACION CON ABONO A LA PROPIA CUENTA O A OTRA DEL MISMO SUBGRUPO 16, SI LA NOVACION ENTRAÑASE MODIFICACION DEL VENCIMIENTO.

165-167. ACREEDORES A PLAZO.

DEUDAS DE LA EMPRESA CON OTRAS DEL MISMO GRUPO POR OBRAS Y SUMINISTROS DE MAQUINARIA Y EQUIPO PARA EL INMOVILIZADO, CUALQUIERA QUE SEA SU VENCIMIENTO.

FIGURARAN EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR LAS OBRAS Y SUMINISTROS RECIBIDOS "A CONFORMIDAD" Y SE CARGARAN A MEDIDA QUE SE EFECTUE SU PAGO.

NOTA.-DADAS LAS CARACTERISTICAS QUE DEFINEN EL GRUPO, SE INCLUYEN COMO FINANCIACION BASICA LOS PRESTAMOS Y DEUDAS POR OBRAS Y SUMINISTROS PARA EL INMOVILIZADO A PLAZO CORTO. NO OBSTANTE, LAS EMPRESAS PODRAN CONTABILIZAR UNOS Y OTRAS EN EL GRUPO 5, CUENTAS FINANCIERAS, CUANDO, POR LAS CIRCUNSTANCIAS CONCURRENTES, RESULTE MAS EXPRESIVO PARA LOS INES DE LA INFORMACION.

17. PRETAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

170. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

171. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

175. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

176. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

179. PRESTAMOS "ACCION CONCERTADA" (+).

170-171. PRESTAMOS A PLAZO.

LOS OBTENIDOS DE EMPRESAS AJENAS AL GRUPO, INCLUIDOS LOS FORMALIZADOS MEDIANTE EFECTOS DE GIRO, SIENDO SU PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS O COMPRENDIDO ENTRE ESTE Y DIECIOCHO MESES.

FIGURARAN EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARAN A LA FORMALIZACION DEL PRESTAMO, POR SU IMPORTE, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B) SE CARGARAN:

B1) POR EL REINTEGRO TOTAL O PARCIAL AL VENCIMIENTO, IGUALMENTE CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR LA NOVACION, CON ABONO A LA PROPIA CUENTA, A OTRA DEL SUBGRUPO 17 O A LA 500, SI LA NOVACIN ENTRAÑASE MODIFICACION DEL VENCIMIENTO.

175-176. ACREEDORES A PLAZO.

DEUDAS DE LA EMPRESA CON OTRAS AJENAS A SU GRUPO, POR OBRAS Y SUMINISTROS DE MAQUINARIA Y EQUIPOS PARA EL INMOVILIZADO, A PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS O COMPRENDIDO ENTRE ESTE Y DIECIOCHO MESES.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LAS 165-167.

179. PRESTAMOS "ACCION CONCERTADA" (+).

LOS OBTENIDOS DEL CREDITO OFICIAL AL AMPARO DE LOS CONCIERTOS CELEBRADOS POR LAS EMPRESAS CON LA ADMINISTRACION, CUALESQUIERA QUE SEAN LOS VENCIMIENTOS Y LAS GARANTIAS ESTABLECIDAS.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LAS 170-171.

18. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS.

180. FIANZAS A PLAZO LARGO.

181. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

185. DEPOSITOS A PLAZO LARGO.

186. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

180-181. FIANZAS A PLAZO.

EFECTIVO RECIBIDO COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION, A PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS O COMPRENDIDO ENTRE ESTE Y DIECIOCHO MESES.

FIGURARAN EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARAN A LA CONSTITUCION, POR EL EFECTIVO RECIBIDO, CON CARGO A LAS CUENTAS 570 O 571.

B) SE CARGARAN:

B1) A LA CANCELACION, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION AFIANZADA QUE DETERMINE PERDIDAS EN LA FIANZA, CON ABONO A LA 820, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

185-186. DEPOSITOS A PLAZO.

EFECTIVO RECIBIDO EN CONCEPTO DE DEPOSITO IRREGULAR, A PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS O COMPRENDIDO ENTRE ESTE Y DIECIOCHO MESES.

FIGURARAN EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARAN A LA CONSTITUCION Y SE CARGARAN A LA CANCELACION, CON ABONO Y CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION.

190. ACCIONISTAS, CAPITAL SIN DESEMBOLSAR.

191. ACCIONISTAS, PRIMA DE EMISION SIN DESEMBOLSAR.

192. SOCIOS, PARTE NO DESEMBOLSADA.

193. ACCIONES PROPIAS EN SITUACIONES ESPECIALES.

195. OBLIGACIONES Y BONOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION.

196. OBLIGACIONES Y BONOS RECOGIDOS.

FINANCIACION PENDIENTE DE REALIZAR O EN DIFERENTES SITUACIONES SUSPENSIVAS POR CAUSAS DIVERSAS.

TODAS LAS CUEMTAS DEL SUBGRUPO 19 FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

190. ACCIONISTAS, CAPITAL SIN DESEMBOLSAR.

CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y PENDIENTE DE DESEMBOLSO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA POR EL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES SUSCRITAS, Y SE ABONARA A MEDIDA QUE SE VAYAN EXIGIENDO Y REALIZANDO LOS DIVIDENDOS PASIVOS.

191. ACCIONISTAS, PRIMA DE EMISION SIN DESEMBOLSAR.

DEUDA DE LOS ACCIONISTAS POR DICHO CONCEPTO.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL INDICADO PARA LA CUENTA 190.

192. SOCIOS, PARTE NO DESEMBOLSADA.

TRATANDOSE DE SOCIEDADES REGULARES COLECTIVAS O COMANDITARIAS SIMPLES FIGURARAN, EN SU CASO, EN ESTA CUENTA, LAS APORTACIONES PENDIENTES DE DESEMBOLSO. IGUALMENTE SE INCLUIRAN EN LA MISMA LAS APORTACIONES PENDIENTES DE DESEMBOLSO DE LOS SOCIOS COLECTIVOS DE LAS SOCIEDADES COMANDITARIAS POR ACCIONES.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL INDICADO PARA LA CUENTA 190.

193. ACCIONES PROPIAS EN SITUACIONES ESPECIALES.

SE DESTINA A REGISTRAR LAS SITUACIONES TRANSITORIAS Y ESPECALES PREVISTAS EN LOS ARTICULOS 32, 47, 85, 135 Y 144 DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS Y EN LA LEY 83/1968, DE 5 DE DICIEMBRE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA, POR EL IMPORTE DE LAS ACCIONES, AL PRODUCIRSE LAS SITUACIONES RESEÑADAS EN LOS ARTICULOS ANTES CITADOS, Y SE ABONARA A SU NUEVA SUSCRIPCION, EN LA ENAJENACION, O POR LA REDUCCION DE CAPITAL SI PROCEDIERA.

195. OBLIGACIONES Y BONOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION.

OBLIGACIONES Y BONOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION CONTABILIZADOS POR SU VALOR DE REEMBOLSO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA, POR EL IMPORTE DE REEMBOLSO DE LOS TITULOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION, DE ACUERDO CON LAS CONDICIONES DE LA EMISION, Y SE ABONARA CO MOTIVO DE LA SUSCRIPCION DE LOS MISMOS.

196. OBLIGACIONES Y BONOS RECOGIDOS.

OBLIGACIONES Y BONOS PROPIOS ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA PARA SU AMORTIZACION.

EL MOVIMIENTO DE ESTA CUENTA QUEDA INDICADO EN LAS 150-159.

GRUPO 2

INMOVILIZADO

ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE CONSTITUYEN LAS INVERSIONES PERMANENTES DE LA EMPRESA Y GASTOS REALIZADOS CON IMPUTACION DIFERIDA.

20. INMOVILIZADO MATERIAL.

200. TERRENOS Y BIENES NATURALES.

202. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.

203. MAQUINARIA, INSTALACIONES Y UTILLAJE.

204. ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

205. MOBILIARIO Y ENSERES.

206. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

208. OTROS INMOVILIZADO MATERIAL.

209. INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS.

ELEMENTOS PATRIMONIALES TANGIBLES, MUEBLES O INMUEBLES.

EN EL CASO DE SUBSECTOR ELECTRICO Y CON EL FIN DE CONSERVAR LA UNIDAD FUNCIONAL QUE CORRESPONDE A LAS CARACTERISTICAS TECNICO-ECONOMICAS ESPECIFICAS DEL MISMO, SE CONTABILIZARAN EN LA CUENTA 209, INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, CON EL DESARROLLO QUE FIGURA EN LA PARTE PRIMERA, CUADRO DE CUENTAS, TODOS LOS ELEMENTOS QUE COMPONEN LAS DISTINTAS INSTALACIONES DE PRODUCCION, TRANSMISION, TRANSFORMACION Y DISTRIBUCION.

EL COMBUSTIBLE NUCLEAR SE CONTABILIZARA TAMBIEN EN LA CUENTA 209, AMORTIZANDOSE ANUALMENTE CON LA INSTALACION COMPLEJA ESPECIALIZADA DE QUE FORME PARTE.

CUANDO LA EMPRESA TENGA INMOVILIZACIONES MATERIALES AJENAS A LA EXPLOTACION PODRA, SI LO DESEA, CONTABILIZARLAS DE MANERA INDEPENDIENTE EN SEL SUBGRUPO 22, QUE HABILITARA AL EFECTO CON LA DENOMINACION DE INMOVILIZADO MATERIAL AJENO A LA EXPLOTACION.

LAS CUENTAS 200/209 FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARAN POR LOS DESEMBOLSOS QUE SU ADQUISICION O AMPLIACION HAGA NECESARIOS, Y SE ABONARAN POR LAS ENAJENACIONES Y, EN GENERAL, POR LA BAJA EN INVENTARIO DETERMINADA POR CUALQUIER CAUSA.

200. TERRENOS Y BIENES NATURALES.

SOLARES DE NATURALEZA URBANA, FINCAS RUSTICAS, OTROS TERRENOS NO URBANOS MINAS Y CANTERAS.

CUANDO EXISTAN BIENES AFECTOS A L PREVISION PARA INVERSIONES, A LAS INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA MISMA. ACOGIDAS A LAS DISPOSCIIONES QUE REGULAN EL APOYO FISCAL A LA INVERSION, LA EXPRESION CONTABLE DE TAL SITUACION ES LA QUE SE ESTABLECE EN LOS SUBGRUPOS 05 Y 07. ESTA REGLA SE APLICARA TAMBIEN EN CUALESQUIERA OTRAS INMOVILIZACIONES AUTORIZADAS POR LA LEY.

202. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.

CONSTRUCCIONES EN GENERAL, CUALQUIERA QUE SEA SU DESTINO.

LA CONSTRUCCION SOBRE SOLAR PROPIO DE LA EMPRESA DETERMINARA EL TRASPASO A LA CUENTA 202, EDIFICIOS, DEL SALDO POR QUE FIGURA DICHO SOLAR EN LA 200, TERRENOS Y BIENES NATURALES.

203. MAQUINARIA, INSTALACIONES Y UTILLAJE.

MAQUINARIA: CONJUNTO DE MAQUINAS MEDIANTE LAS CUALES SE REALIZA LA EXTRACCION, TRANSFORMACION O ELABORACION DE LOS PRODUCTOS.

INSTLACIONES: CONJUNTO DE ELEMENTOS Y TRABAJOS NECESARIOS PARA HACER QUE CIERTOS BIENE SEAN APTOS PARA EL USO AL QUE SE LES DESTINE.

UTILLAJE: INSTRUMENTOS CUYA UTILIZACION, JUNTAMENTE CON LA MAQUINARIA, LOS ESPECIALIZA PARA UN EMPLEO DETERMINADO.

EN ESTA CUENTA FIGURARAN TODOS AQUELLOS ELEMENTOS DE TRANSPORTE INTERNO QUE SE DESTINEN AL TRASLADO DE PERSONAL, ANIMALES, MATERIALES Y MERCADERIAS DENTRO DE FACTORIAS, TALLERES, ETC., SIN SALIR AL EXTERIOR.

204. ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

VEHICULOS DE TODAS CLASES, UTILIZABLES PARA EL TRANSPORTE TERRESTRES, MARITIMO O AEREO DE PERSONAS, ANIMALES, MATERIALES O MERCADERIAS, EXCEPTOS LOS QUE SE DEBAN RESGISTRAR EN LA 203.

205. MOBILIARIO Y ENSERES.

MOBILIARIO, MATERIAL Y EQUIPOS DE OFICINA, CON EXCEPCION DE LOS QUE DEBAN FIGURAR EN LA CUENTA 206.

206. EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACION.

ORDENADORES Y DEMAS CONJUNTOS ELECTRONICOS.

208. OTRO INMOVILIZADO MATERIAL.

CUALESQUIERA OTRAS INMOVILIZACIONES MATERIALES NO INCLUIDAS EN LAS DEMAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 20.

209. INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS.

UNIDADES COMPLEJAS DE USO ESPECIALIZADO, PROPIAS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS, QUE COMPRENDE: EDIFICACIONES, MAQUINARIA, MATERIAL, PIEZAS O ELEMENTOS QUE AUN SIENDO SEPARABLES POR NATURALEZA, ESTAN INTIMAMENTE LIGADOS PARA SU FUNCIONAMIENTO CON CARACTER IRREVERSIBLE Y SOMETIDOS AL MISMO RITMO DE AMORTIZACION SE INCLUIRAN ASIMISMO LOS REPUESTOS O RECAMBIOS CUYA VALIDEZ SE EXCLUSIVA PARA ESTE TIPO DE INSTALACIONES.

21. INMOVILIZADO INMETARIAL.

210. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS.

211. PROPIEDAD INDUSTRIAL.

212. FONDO DE COMERCIO.

213. DERECHOS DE TRASPASO.

214. OTROS DERECHOS (+).

ELEMENTOS PATRIMONIALES INTANGIBLES CONSTITUIDOS POR DERECHOS SUSCEPTIBLES DE VALORACION ECONOMICA.

LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 21 FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

210. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS.

GASTOS EFECTUADOS PARA LA OBTENCION DE DERECHOS DE INVESTIGACION O DE EXPLOTACION OTORGADOS POR EL ESTADO U OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, O EL PRECIO DE ADQUISICION DE AQUELLAS CONCECIONES SUSCEPTIBLES DE TRANSMISION.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA POR LOS GASTOR ORIGINADOS PARA OBTENER LA CONCESION, O POR EL PRECIO DE ADQUISICION, Y SE ABONARA GENERALMENTE AL TERMINO DE LA MISMA O, EN SU CASO, POR LA ENAJENACION.

211. PROPIEDAD INDUSTRIAL.

IMPORTE SATISFECHO POR LA PROPIEDAD, O POR EL DERECHO AL USO O A LA CONCESION DEL USO DE LAS DISTINTAS MANIFESTACIONES DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL, EN LOS CASOS EN QUE, POR LAS ESTIPULACIONES DEL CONTRATO, DEBAN INVENTARIARSE POR LA EMPRESA ADQUIRIENTE.

ESTA CUENTA COMPRENDERA TAMBIEN LOS GASTOS REALIZADOS EN INVESTIGACION CUANDO LOS RESULTADOS FUESEN POSITIVOS. DENTRO DE LOS GASTOS DE INVESTIGACION SE INCLUIRAN LOS EFECTUADOS DIRECTAMENTE POR LA EMPRESA Y LOS QUE RESULTEN DE CONTRATOS CON OTRAS, CON UNIVERSIDADES O CON INSTITUCIONES EN GENERAL DEDICADAS A LA INVESTIGACION CIENTIFICA O TECNOLOGICA.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA:

A1) A LA ADQUISICION DE OTRAS EMPRESAS, POR SU IMPORTE, CON ABONO A CUENTA DE LOS SUBGRUPOS 16, 17, 50 O 57.

A2) POR SER POSITIVOS LOS RESULTADOS DE INVESTIGACIONES, ESTUDIOS O PROYECTOS DIRECTOS O ENCARGADOS A TERCEROS, CON ABONO A LA CUENTA 239, INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO. EL IMPORTE DE ESTE ASIENTO SERA EL DE LOS GASTOS QUE CORRESPONDAN A LOS RESULTADOS OBTENIDOS.

B) SE ABONARA:

B1) A LA ENAJENACION, CON CARGO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 50 O 57, POR SU IMPORTE.

B2) POR PERDIDA TOTAL O PARCIAL DE VALOR, SI LA EMPRESA DECIDIERA PERIODIFICAR EN VARIOS EJERCICIOS SU AMORTIZACION, CON CARGO A LA 277.

B3) IGUALMENTE, POR PERDIDA TOTAL O PARCIAL DE VALOR, SI LA AMORTIZACION SE VERIFICARA EN UN SOLO EJERCICIO, CON CARGO A LA 820, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

212. FONDO DE COMERCIO.

CONJUNTO DE BIENES INMATERIALES TALES COMO LA CLIENTELA, NOMBRE O RAZON SOCIAL Y OTROS DE NATURALEZA ANALOGA QUE IMPLIQUEN VALOR PARA LE EMPRESA.

EN PRINCIPIO, ESTA CUENTA SOLO SE ABRIRA EN EL CASO DE QUE EL FONDO DE COMERCIO SE MANIFIESTE A TRAVES DE UNA TRANSACCION.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA POR EL IMPORTE QUE RESULTE SEGUN LA TRANSACCION DE QUE SE TRATE, Y SE ABONARA EN LOS CASOS DE ENAJENACION DEL FONDO. TAMBIEN SE ABONARA POR LA DEPRECIACION TOTAL O PARCIAL DEL FONDO CON CARGO A LA CUENTA 820, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

213. DERECHOS DE TRASPASO.

IMPORTE SATISFECHO POR LOS DERECHOS DE ARRENDAMIENTO DE LOCALES.

EL MOVIMIENTO DE ESTA CUENTA ES ANALOGO AL DE LA 212.

214. OTROS DERECHOS (+).

IMPORTE SATISFECHO POR CUALESQUIERA OTROS DERECHOS DE NATURALEZA INMATERIAL NO COMPRENDIDOS EN LAS CUENTAS ANTERIORES.

EL MOVIMIENTO DE ESTA CUENTA ES ANALOGO AL DE LA 212.

23. INMOVILIZACIONES EN CURSO.

230. ADAPTACION DE TERRENOS Y DE BIENES NATURALES.

232. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES EN CURSO.

233. MAQUINARIA E INSTALACIONES EN MONTAJE.

236. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION EN MONTAJE.

237. ELEMENTOS Y MATERIALES DIVERSOS (+).

238. INSTALACINES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE.

239. INVESTIGACIOINES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO.

230, 236 Y 238.

INMOVILIZACIONES EN ADAPTACION, CONSTRUCCION O MONTAJE AL CIERRE DEL EJERCICIO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARAN POR LA RECEPCION DE OBRAS Y TRABAJOS QUE CORRESPONDAN A LOS EN CURSO Y SE ABONARAN, CON CARGO A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 20, UNA VEZ TERMINADAS DICHAS OBRAS Y TRABAJOS.

LOS GASTOS REALIZADOS DURANTE EL AÑO CON MOTIVO DE LAS OBRAS Y TRABAJOS QUE LA EMPRESA LLEVE A CABO PARA SI MISMA SE CARGARAN EN LAS CUENTAS QUE CORRESPONDAN DEL GRUPO 6. A FIN DE EJERCICIO, LAS CUENTAS 230/238 SE ADEUDARAN POR EL IMPORTE DE DICHOS GASTOS, CON ABONO A LA 763, PARA INMOVILIZACIONES EN CURSO.

237. ELEMENTOS Y MATERIALES DIVERSOS (+).

ELEMENTOS Y MATERIALES ADQUIRIDOS O COMPRADOS POR LA EMPRESA, PENDIENTES DE APLICACION Y EN SU MAYOR PARTE, DESTINADOS A SU INCORPORACION EN EL INMOVILIZADO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS MATERIALES CORRESPONDIENTES, CON ABONO, GENERALMENTE, A CUENTAS DE LOS GRUPOS 1, 2 (SUBGRUPOS 20 O 23) O 5.

SE ABONARA EN EL MOMENTO DE LA APLICACILON, NORMALMENTE CON CARGO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 20 O 23.

239. INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO.

SALDO REPRESENTATIVO DE LOS GASTOS REALIZADOS EN INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS.

SE COMPRENDERAN LOS GASTOS EFECTUADOS DIRECTAMENTE POR LA EMPRESA Y LOS QUE RESULTEN DE CONTRATOS CON OTRAS, CON UNIVERSIDADES O CON INSTITUCIONES EN GENERAL DEDICADAS A LA INVESTIGACION CIENTIFICA O TECNOLOGICA.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A:

A1) CUENTA DEL GRUPO 5, O A LAS 165/167, O LAS 175/176, CUANDO SE TRATE DE INVESTIGACIONES, ESTUDIOS O PROYECTOS ENCARGADOS POR LA EMPRESA A TERCEROS.

A2) LA 761, PARA INMOVILIZADO INMATERIAL, CUANDO SEAN EFECTUADOS POR LA PROPIA EMPRESA AL OBJETO DE SER INCORPORADOS A SU INMOVILIZADO.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 20 O 23 POR EL VALOR DE LAS INVESTIGACIONES, ESTUDIOS O PROYECTOS QUE SE INCORPOREN AL COSTE DE BIENES DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

B2) LA 211, CUANDO SIENDO LOS RESULTADOS NEGATIVOS, POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS QUE CORRESPONDAN A LA CONSECUCION DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL.

B3) LA 277, CUANDO SIENDO LOS RESULTADOS NEGATIVOS, LA EMPRESA DECIDIERA PERIODIFICAR EN VARIOS EJERCICIOS LA AMORTIZACION DE LOS GASTOS REALIZADOS.

B4) LA 800, SI SIENDO NEGATIVOS LOS RESULTADOS SE DICIDIERA AMORTIZAR LOS GASTOS EFECTUADOS EN UN SOLO EJERCICIO.

NOTA.-CON INDEPENDENCIA DEL MOVIMIENTO QUE SE ACABA DE EXPONER, LOS GASTOS EN INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS QUE SEAN AFRONTADOS DIRECTAMENTE POR LA PROPIA EMPRESA SE CARGARAN A LAS CUENTAS QUE CORRESPONDAN DEL GRUPO 6.

24. INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO.

240. ACCIONES SON COTIZACION OFICIAL.

241. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

242. OTRAS PARTICIPACIONES.

243. OBLIGACIONES Y BONOS.

244. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

245. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

246. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

249. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

240/242. ACCIONES.

INVERSIONES EN TITULOS O PARTICIPACIONES DE EMPRESAS DEL GRUPO.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN A LA SUSCRIPCION O A LA COMPRA, POR EL VALOR DE EMISION O DE COTIZACION. EN ESTE SEGUNDO CASO, EL VALOR DE COTIZACION SE INCREMENTARA CON LA PRTE QUE PUDIERA EXISTIR SIN DESEMBOLSAR. LOS ANTERIORES CARGOS SE ABONARAN A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR LAS ENTREAS EN EFECTIVO; LA PARTE QUE EXISTIERA PENDIENTE DE DESEMBOLSO SE ABONARA A LA CUENTA 249, DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

B) SE ABONARAN POR EL IMPORTE DE LA ENAJENACION, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57. DE HABER DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE LAS ACCIONES QUE SE VENDAN, LA CUENTA 249 SE CARGARA POR EL SALDO CORRESPONDIENTE, CON ABONO A LAS 240/242.

243. OBLIGACIONES Y BONOS.

OBLIGACIONES Y BONOS SUSCRITOS O ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA Y EMITIDOS POR OTRAS DEL GRUPO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA A LA SUSCRIPCION O COMPRA DE LOS TITULOS POR EL DESEMBOLSO REALIZADO, Y SE ABONARA SU ENAJENACION O AMORTIZACION, POR EL IMPORTE OBTENIDO, CON ABONO Y CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

SI EXCEPCIONALMENTE SE ADQUIEREAN O SUSCRIBIESEN OBLIGACIONES O BONOS EMITIDOS POR EMPRESAS DEL GRUPO CON DESEMBOLSO APLAZADO EN PARTE SE PODRA ABRIR LA CUENTA 248, DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE OBLIGACIONES Y BONOS, CON SITUACION EN EL BALANCE Y MOVIMIENTO ANALOGOS A LOS QUE SE SEÑALAN PARA LA 249.

NOTA.-NO OBSTANTE, EL MOVIMIENTO DESCRITO PARA LAS CUENTAS 240/242 Y 243, LA EMPRESA PODRA OPTAR POR CONTABILIZAR EN CADA ENAJENACION EL RESULTADO DE LA MISMA. EN TAL SUPUESTO, SE ABONARAN DICHAS CUENTAS POR EL IMPORTE DE ADQUISICION DE LOS TITULOS, Y LA DIFERENCIA RESULTANTE SE CONTABILIZARA EN CUENTAS DEL SUBGRUPO 83.

244/246. PRESTAMOS A PLAZO.

LOS CONCEDIDOS A OTRAS EMPRESAS DEL GRUPO, INCLUIDOS LOS FORMALIZADOS MEDIANTE EFECTOS DE GIRO, CUALQUIERA QUE SEA SU VENCIMIENTO.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN A LA FORMALIZACION DEL PRESTAMO, POR EL IMPORTE DE ESTE, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57. B) SE ABONARAN:

B1) POR EL REINTEGR TOTAL O PARCIAL AL VENCIMIENTO, IGUALMENTE CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR LA NOVACION, CON CARGO A LA PROPIA CUENTA O A OTRA DEL MISMO SUBGRUPO 24, SI LA NOVACION ENTRAÑASE MODIFICACION DEL VENCIMIENTO.

249. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE EMPRESAS DEL GRUPO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO EL SALDO DE LAS CUENTAS 240/242.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA ADQUISICON O SUSCRIPCION DE LAS ACCIONE POR EL IMPORTE PENDIENTE DE DESEMBOLSAR, CON CARGO A LAS CUENTAS 240/242.

B) SE CARGARA POR LOS DESEMBOLSOS QUE SE VAYAN EFECTUANDO, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, O A LAS 240/242, POR LOS SALDOS PENDIENTES, CUANDO SE ENAJENEN ACCIONES NO DESEMBOLSADAS TOTALMENTE.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

250. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

251. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

252. ACCIONES DE SOCIEDADES DE EMPRESAS (LEY 196/1963).

254. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

255. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

259. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

250/251. ACCIONES.

INVERSIONES EN ACCIONES DE EMPRESAS FUERA DEL GRUPO, SIEMPRE QUE LA TENEDORA LAS ADQUIERA CON IDEA DE PERMANENCIA.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL INDICADO PARA LAS 240/242, SIN MAS QUE SUSTITUIR EN EL CONCEPTO DE CARGO LA CUENTA 249 POR LA 259, Y EN EL ABONO LAS 249 Y 240/242 POR LAS 259 Y 250/251, RESPECTIVAMENTE.

252. ACCIONES DE SOCIEDADES DE EMPRESAS (LEY 196/1963).

EL CONTENIDO Y MOVIMIENTO DE ESTA CUENTA SE REGULA POR LA NORMA LEGAL CITADA.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

NOTA.-NO OBSTANTE, EL MOVIMIENTO DESCRITO PARA LAS CUENTAS 250/251 Y 252, LA EMPRESA PODRA OPTAR POR CONTABILIZAR EN CADA ENAJENACION EL RESULTADO DE LA MISMA. EN TAL SUPUESTO, SE ABONARAN DICHAS CUENTAS POR EL IMPORTE DE ADQUISICION DE LOS TITULOS Y LA DIFERENCIA RESULTANTE SE CONTABILIZARA EN CUENTAS DEL SUBGRUPO 83.

254/255. PRESTAMOS A PLAZO.

COMPRENDE CIERTOS PRESTAMOS DE NATURALEZA ESPECIAL, COMO LOS CONCEDIDOS AL PERSONAL PARA VIVIENDAS O SIMILARES, SIENDO SU PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS O COMPRENDIDO ENTRE ESTE Y DIECIOCHO MESES.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN A LA FORMALIZACION DEL PRESTAMO, POR SU IMPORTE, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B) SE ABONARAN:

B1) POR EL REINTEGRO TOTAL O PARCIAL AL VENCIMIENTO, IGUALMENTE CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR LA NOVACION, CON CARGO A LA PROPIA CUENTA, A OTRA DEL SUBGRUPO 25 O A LA 534, SI LA NOVACION ENTRAÑASE MODIFICACION DEL VENCIMIENTO.

259. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES DE EMPRESAS FUERA DEL GRUPO ADQUIRIDAS CON IDEA DE PERMANENCIA.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO EL SALDO DE LAS CUENTAS 250/251.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL INDICADO PARA LA 249, SIN MAS QUE SUSTITUIR EN LOS CONCEPTOS DE CARGO Y ABONO LAS CUENTAS 240/242 POR LAS 250/251.

26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS.

260. FIANZAS A PLAZO LARGO.

261. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

265. DEPOSITOS A PLAZO LARGO.

266. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

260/261. FIANZAS A PLAZO.

EFECTIVO ENTREGADO COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION, A PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS O COMPRENDIDO ENTRE ESTE Y DIECIOCHO MESES.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN A LA CONSTITUCION, POR EL EFECTIVO ENTREGADO, CON ABONO A LAS CUENTAS 570 O 571.

B) SE ABONARAN:

B1) A LA CANCELACION, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION AFIANZADA QUE DETERMINE PERDIDAS EN LA FIANZA CON CARGO A LA 820. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

265/266. DEPOSITOS A PLAZO.

EFECTIVO ENTREGADO EN CONCEPTO DE DEPOSITO IRREGULAR, A PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS O COMPRENDIDO ENTRE ESTE Y DIECIOCHO MESES.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARAN A LA CONSTITUCION Y SE ABONARAN A LA CANCELACION, CON ABONO Y CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57. 27. GASTOS AMORTIZABLES.

270. GASTOS DE CONSTITUCION.

271. GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO.

272. GASTOS DE AMPLIACION DE CAPITAL.

273. GASTOS DE PUESTA EN MARCHA.

274. GASTOS DE ADQUISICIN DE INMOVILIZADO.

275. GASTOS DE EMISION DE OBLIGACIONES Y BONOS DE FORMALIZACION DE PRESTAMOS.

276. GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS.

277. INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTO A AMORTIZAR.

278. OTROS GASTOS AMORTIZABLES.

GASTOS DIFERIDOS O DE DISTRIBUCION PLURIANUAL, POR TENER PROYECCION ECONOMICA

FUTURA.

270. GASTOS DE CONSTITUCION.

LOS NECESARIOS PARA LLEVAR A EFECTO LA OPERACION RESEÑADA EN LA DENOMINACION DE LA CUENTA.

SE CITAN, A MODO DE EJEMPLO, HONORARIOS DE LETRADOS, NOTARIOS Y REGISTRADORES; IMPRESION DE MEMORIAS, BOLETINES Y TITULOS; TRIBUTOS DEL ESTADO, PROVINCIA Y MUNICIPIO; PUBLICIDAD; COMISIONES Y OTROS GASTOS DE COLOCACION DE TITULOS.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS REALIZADOS, Y SE ABONARA POR LA AMORTIZACION ANUAL DE LOS MISMOS CON CARGO A LA CUENTA 687.

271. GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO.

GASTOS NECESARIOS HASTA QUE LA EMPRESA INICIA SU ACTIVIDAD PRODUCTORA.

SE CITAN, A MODO DE EJEMPLO, HONORARIOS, GASTOS DE VIAJE Y OTROS PARA ESTUDIOS PREVIOS DE NATURALEZA TECNICA Y ECONOMICA; PUBLICIDAD DE LANZAMIENTO; ACEPTACION, ADIESTRAMIENTOT Y DISTRIBUCION DEL PERSONAL HASTA LA PUESTA EN MARCHA, ETC.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS LOS DE LA 270.

272. GASTOS DE AMPLIACION DE CAPITAL.

GASTOS INHERENTES A ESTA OPERACION; NORMALMENTE, GUARDARAN GRAN ANALOGIA CON LOS CITADOS EN LA CUENTA 270.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON SIMILARES A LOS SEÑALADOS POR DICHA CUENTA.

273. GASTOS DE PUESTA EN MARCHA.

SON LOS ORIGINADOS POR LAS PRIMERAS PRUEBAS DE LOS EQUIPOS HASTA SU NORMAL ENTRADA EN PRODUCCION. SE HA DE PROCURAR QUE EL PERIODO DE PUESTA EN MARCHA SEA LO MAS CORTO POSIBLE.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS DE LA 270.

274. GASTOS DE ADQUISICION DE INMOVILIZADO.

GASTOS DE LA OPERACION EXCLUIDOS LOS QUE, SEGUN LAS REGLAS DE VALORACION, DEBAN CARGARSE EN CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 20 A 25, AMBOS INCLUSIVE.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS DE LA 270.

275. GASTOS DE EMISION DE OBLIGACIONES Y BONOS Y DE FORMALIZACION DE PRESTAMOS.

GASTOS DE ESCRITURA PUBLICA, IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS, CONFECCION DE TITULOS Y OTROS SIMILARES.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS DE LA 270.

276. GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS.

COMPRENDERA PRINCIPALMENTE LAS PRIMAS DE REEMBOLSO DE OBLIGACIONES, BONOS Y PRESTAMOS, SALVO EL CASO PREVISTO EN LA CUENTA 125, POR PRIMA DE AMORTIZACION DE OBLIGACIONES Y BONOS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SE CARGARA POR LAS PRIMAS, Y, EN SU CASO, POR OTROS GASTOS FINANCIEROS, Y SE ABONARA CON CARGO A LA CUENTA 687.

277. INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS A AMORTIZAR.

INVERSIONES EN TRABAJOS DE INVESTIGACION, ESTUDIOS Y PROYECTOS SIN RESULTADO POSITIVO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SE CARGARA CON ABONO A LA 239, INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO, Y SE ABONARA CON CARGO A LA CUENTA 687.

278. OTROS GASTOS AMORTIZABLES.

LOS DE ESTA NATURALEZA QUE NO TENGAN ASIENTO ESPECIFICO EN CUALQUIERA OTRA DE LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 27. EN PARTICULAR SE CONTABILIZARAN LAS DIFERENCIAS NEGATIVAS QUE PUEDAN PRODUCIRSE POR ALTERACIONES EN LAS PARIDADES MONETARIAS, CUANDO UNA NORMA LEGAL OBLIGUE O PERMITA ESTA FORMA DE REGISTRO.

FIGURARA EN EL CTIVO DEL BALANCE.

SE CARGARA POR LOS GASTOS O QUEBRANTOS, Y Y SE ABONARA, SEGUN CORRESPONDA, A LA 687 O A LA 890, POR LOS QUE SEAN AMORTIZADOS EN EL EJERCICIO.

28. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO.

280. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

281. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO INMATERIAL.

289. AMORTIZACION ACUMULADA DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS (+).

EXPRESION CONTABLE DE LA DISTRIBUCION EN EL TIEMPO DE LAS INVERSIONES EN INMOVILIZADO POR SU UTILIZACION EN EL PROCESO PRODUCTIVO.

280. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

SUMA DE DOTACIONES ANUALES POR AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO LA INVERSION QUE CORRESPONDE.

SE ABONARA POR LA DOTACION ANUAL, CON CARGO A LA CUENTA 680, AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL, Y SE CARGARA CON MOTIVO DE LA BAJA EN INVENTARIO DE LOS BIENES A QUE CORRESPONDA.

281. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO INMATERIAL.

SUMA DE DOTACIONES ANUALES POR AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO INMATERIAL.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO LA INVERSION A QUE CORRESPONDE.

SE ABONARA POR LA DOTACION ANUAL, CON CARGO A LA CUENTA 681, AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO INMATERIAL, Y SE CARGARA CON MOTIVO DE LA BAJA EN INVENTARIO DE LOS BIENES A QUE CORRESPONDA.

289. AMORTIZACION ACUMULADA DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS (+).

SUMA DE DOTACIONES ANUALES POR AMORTIZACION DE LAS INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE MINORANDO LA INVERSION A QUE CORRESPONDE.

SE ABONARA POR LA DOTACION ANUAL CON CARGO A LA CUENTA 688, AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS, Y SE CARGARA CON MOTIVO DE LA BAJA EN INVENTARIO DE LOS BIENES A QUE CORRESPONDA.

NOTAS:

PRIMERA.-CUANDO EL INMOVILIZADO COMPRENDIDO EN EL SUBGRUPO 20 SEA OBJETO DE AMORTIZACION ACELERADA, ACOGIDA O NO AL PLAN APROBADO POR LA ADMINISTRACION, LA DIFERENCIA ENTRE ESTA AMORTIZACION Y LA QUE CORRESPONDERIA SEGUN LA DEPRECIACION EFECTIVA DE DICHO INMOVILIZADO, SE REGISTRARA EN LA CUENTA 123. EN CONSECUENCIA, EN LAS CUENTAS 280 Y 281 FIGURARA EXCLUSIVAMENTE LA AMORTIZACION ACUMULADA QUE SE HUBIERE CIFRADO SOLO EN FUNCION DE LA REFERIDA DEPRECIACION EFECTIVA.

SEGUNDA.-LA APLICACION DE CRITERIOS LOGICOS DE GESTION APOYADOS EN LA ACELERADA EVOLUCION TECNOLOGICA DEL SECTOR ENERGETICO Y EN EL AMPLIO PERIODO DE TIEMPO QUE EXIGE LA CONSTRUCCION DE CENTRALES, CONDICIONA QUE LAS UNIDADES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN EL MONTAJE (CUENTA 238) PUEDAN SER OBJETO DE AMORTIZACION, INICIANDOSE ESTA A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE LA INVERSION REALIZADA ADQUIERA UNA CIERTA SIGNIFICACION. COMO IDEA BASTANTE ACEPTADA, ESTA SIGNIFICACION SE SUELE EXPRESAR CUANTITATIVAMENTE EN EL 50 POR 100 DEL TOTAL. CUANDO LA EMPRESA DESEE SEGUIR TALES CRITERIOS, LAS DOTACIONES ANUALES QUE DESTINE A LA FINALIDAD INDICADA SE CARGARAN A LA CUENTA 689, AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJE, CON ABONO A LA 124. UNA VEZ QUE DICHAS INSTALACIONES ENTREN EN SERVICIO, SU AMORTIZACION SE AJUSTARA A LAS REGLAS INDICADAS EN LAS CUENTAS 289 Y 688, ASI COMO EN LA NOTA ANTERIOR.

TERCERA.-LAS CARACTERISTICAS TECNICAS DE LAS INVERSIONES ELECTRICAS, LAS CIFRAS CUANTIOSAS QUE ESTAS REPRESENTAN, LA PLURALIDAD DE INCENTIVOS FISCALES QUE LES SON APLICABLES Y LA PROFUSA LEGISLACION QUE REGULA, EN EL MARCO TRIBUTARIO, LA CONTABILIZACION DE TALES INVERSIONES Y SUS AMORTIZACIONES, SON FACTORES QUE HAN DETERMINADO LA HABILITACION DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION DE UN METODO ESPECIFICO QUE PERMITE EXPRESAR EN EL ACTIVO DEL BALANCE DE LAS EMPRESAS SUS INMOVILIZACIONES PERFECTAMENTE CUANTIFICADAS Y SIN DISTINGUIR EL REGIMEN CONCRETO FISCAL DE LAS MISMAS, PERO FACILITANDO AL PROPIO TIEMPO LA INFORMACION EXIGIDA POR LA LEGISLACION TRIBUTARIA. POR CONSIGUIENTE, LA PROBLEMATICA FISCAL DE LA AMORTIZACION, VISTA EN EL MARCO ACABADO DE INDICAR, NO SE CONTEMPLA EN EL SUBGRUPO 28, TRASLADANDOSE AL GRUPO 0, CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES.

29. PROVISIONES (INMOVILIZADO).

291. PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.

292. PROVISION POR DEPRECIACION DE TERRENOS.

293. PROVISION POR DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

295. PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

296. PROVISION PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

EXPRESION CONTABLE DE PERDIDAS CIERTAS, NO REALIZADAS, O DE COBERTURA DE GASTOS FUTUROS POR REPARACIONES NECESARIAS.

291. PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.

SUMA DE DOTACIONES ANUALES PARA ATENDER A REPARACIONES EXTRAORDINARIAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LA DOTACION ANUAL CON CARGO A LA CUENTA 691.

B) SE CARGARA:

B1) SI LA REPARACION SE REALIZA EN EL CURSO DE UN SOLO EJERCICIO, POR EL IMPORTE DE LA DOTACION QUE EN SU DIA SE EFECTUO PARA CUBRIR LA REPARACION, CON ABONO A LA 791.

B2) SI LA REPARACION DURA VARIOS AÑOS SE PODRA OPTAR:

B2) REALIZAR EL CARGO Y ABONO INDICADOS EN B1) POR EL COSTE REAL DE LA PARTE DE REPARACION EFECTUADA EN EL EJERCICIO.

B2) REALIZAR IGUALMENTE DICHOS CARGOS Y ABONO POR LA PARTE DE PROVISION QUE SE CORRESPONDA CON LA FRACCION DE OBRA EJECUTADA. ESTE SISTEMA SE APLICARA CUANDO LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE DE LA PROVISION Y EL COSTO REAL DE LA REPARACION FUERA DE GRAN CUANTIA.

PARALELAMENTE A LOS CARGOS QUE SE INDICAN EN B), SE PROCEDERA A REGISTRAR LOS GASTOS REALES DE LA REPARACION, CARGANDO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 64, CON ABONO A LAS DE LOS 16, 17, 50 O 57, QUE PROCEDAN.

292. PROVISION POR DEPRECIACION DE TERRENOS.

ASIGNACIONES POR PERDIDAS CIERTAS, NO REALIZADAS, QUE SE PRODUZCAN EN TERRENOS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO LA INVERSION DE TERRENOS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA, CON CARGO A LA 820, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS POR EL IMPORTE DE LA DOTACION ANUAL.

B) SE CARGARA, CON ABONO IGUALMENTE A LA 820, CUANDO SE ENAJENEN LOS TERRENOS, SE DEN DE BAJA EN EL INVENTARIO POR CUALQUIER OTRO MOTIVO O DESAPARECIERAN LAS CAUSAS QUE DETERMINARON LA DOTACION DE LA PROVISION.

293. PROVISION POR DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

PROVISION PARA HACER FRENTE A LAS DEPRECIACIONES DE LOS VALORES DE CARTERA, REGISTRADOS EN CUENTAS DEL GRUPO 2, QUE SE PONEN DE MANIFIESTO AL CIERRE DEL EJERCICIO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO EL SALDO DE LA INVERSION A QUE CORRESPONDEN.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

AL CIERRE DEL EJERCICIO SE CARGARA POR LA DOTACION EFECTUADA EN EL PRECEDENTE, Y SE ABONARA POR LA DOTACION QUE SE REALIZA EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA CON ABONO Y CARGO A LA CUENTA 830, RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

295. PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

PROVISION PARA DAR CUMPLIMIENTO A LO DETERMINADO EN EL ARTICULO 17,6 DEL T.R.I.S., EN RELACION CON SALDOS DE DUDOSO COBRO DE DEUDORES INCLUIDOS EN EL GRUPO 2.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, COMPENSANDO LA CUENTA DEL DEUDOR O DEDUDORES DUDOSOS.

SU MOVIMIENTO SE EXPLICA EN LA 435, ABONADOS DE DUDOSO COBRO.

296. PROVISION PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

PROVISION PARA DEUDAS DE DUDOSO COBRO, CORRESPONDIENTES TAMBIEN A DEUDORES DEL GRUPO 2 Y DISTINTAS DE LAS SEÑALADAS EN EL ARTICULO 17,6 DEL T. R. I. S.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, COMPENSANDO LA CUENTA DEL DEUDOR O DEUDORES DUDOSOS.

EL MOVIMIENTO DE ESTA CUENTA SE EXPLICA EN LA 435.

GRUPO 3

EXISTENCIAS

MATERIAS ENERGETICAS, EXCEPTO LA NUCLEARES, Y MATERIALES DIVERSOS NO INCLUIDOS EN EL GRUPO 2.

30. MATERIAS ENERGETICAS.

300. COMBUSTIBLES (+).

3000. CARBON (+).

3001. FUEL-OIL (+).

3002. GAS (+).

COMBUSTIBLES ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA Y DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A LA PRODUCCION DE ENERGIA ELECTRICA.

LA CUENTA 300 FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE; SOLAMENTE FUNCIONARA CON MOTIVO DEL CIERRE DEL EJERCICIO Y, EN SU CASO, EN LAS FECHAS ELEGIDAS PARA PERIODIFICACION. SI LA EMPRESA OPTASE POR EL METODO DE INVENTARIO PERMANENTE, LA CUENTA 300 SERIA OBJETO DE LOS CORRESPONDIENTES AJUSTES PERIODICOS.

EL MOVIMIENTO DE ESTA CUENTA, SALVO EN EL CASO PARTICULAR ACABADO DE CITAR, ES EL SIGUIENTE:

AL CIERRE DEL EJERCICIO SE ABONARA POR EL IMPORTE DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS INICIALES CON ADEUDO A LAS 800, EXPLOTACION, Y SE CARGARA, CON ABONO A SI MISMO A LA 800, POR EL IMPORTE DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS DE FINAL DEL EJERCICIO QUE SE CIERRA.

SI LOS COMBUSTIBLES EN CAMINO SON PROPIEDAD DE LA EMPRESA, SEGUN LAS CONDICIONES DEL CONTRATO, FIGURARAN COMO EXISTENCIAS EN LA CUENTA 300. ESTA REGLA SE APLICARA IGUALMENTE CUANDO SE ENCUENTREN EN CAMINO LOS MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION INCLUIDOS EN EL SUBGRUPO 37.

37. MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION.

370. COMBUSTIBLES AUXILIARES (+).

371. MATERIALES DIVERSOS.

372. REPUESTOS.

370. COMBUSTIBLES AUXILIARES (+).

MATERIAS ENERGETICAS NO DESTINADAS A LA PRODUCCION DE ENERGIA ELECTRICA (TRANSPORTES, CALEFACCION, ETC.).

371. MATERIALES DIVERSOS.

OTRAS MATERIAS DE CONSUMO.

372. REPUESTOS.

PIEZAS DESTINADAS A SER MONTADAS EN INSTALACIONES, EQUIPOS O MAQUINAS EN SUSTITUCION DE OTRAS SEMEJANTES. SE INCLUIRAN EN ESTA CUENTA LAS QUE TENGAN UN CICLO DE ALMACENAMIENTO INFERIOR A UN AÑO.

LAS CUENTAS 370/372 FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE Y SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL SEÑALADO PARA LA 300.

39. PROVISIONES POR DEPRECIACION DE EXISTENCIAS.

390. DE COMBUSTIBLES (+).

397. DE MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION.

EXPRESION CONTABLE DE PERDIDAS NO REALIZADAS QUE SE PONEN DE MANIFIESTO CON MOTIVO DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS DE CIERRE DE EJERCICIO.

LAS CUENTAS 390 Y 397 FIGURARAN EN EL BALANCE, MINORANDO LAS EXISTENCIAS A QUE CORRESPONDAN.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

AL CIERRE DEL EJERCICIO SE CARGARAN POR LA DOTACION EFECTUADA EN EL PRECEDENTE Y SE ABONARAN POR LA DOTACION QUE SE REALICE EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA CON ABONO Y CARGO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

CUENTAS PERSONALES Y EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS Y PASIVOS QUE TIENEN SU ORIGEN EN EL TRAFICO DE LA EMPRESA.

40. PROVEEDORES.

400. PROVEEDORES.

401. EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTA DE PROVEEDORES.

402. PROVEEDORES, FACTURAS PENDIENTES DE RECIBIR O FORMALIZAR.

408. ANTICIPOS A PROVEEDORES.

409. ANTICIPOS A EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTA A PROVEEDORES.

400. PROVEEDORES.

SUMINISTRADORES DE COMBUSTIBLES Y ENERGIA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A1) SE ABONARA CON CARGO A:

A) CUENTAS DEL GRUPO 6 POR LA RECEPCION "A CONFORMIDAD" DE LAS REMESAS DE LOS PROVEEDORES.

A2) LA 402, POR ACUERDO CON LOS PROVEEDORES O POR LA RECEPCION "CONFORME" DE LAS FACTURAS DE LOS MISMOS.

B) SE CARGARA CON ABONO A:

B1) LA 420, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR O CUENTAS DEL GRUPO 5 QUE LE CORRESPONDA, POR LA CANCELACION TOTAL O PARCIAL DE LAS DEUDAS DE LA EMPRESA CON LOS PROVEEDORES.

B2) LA 609, POR "RAPPELS" QUE CORRESPONDAN A LA EMPRESA, O QUE LE SEAN CONCEDIDOS POR LOS PROVEEDORES CUANDO ESTOS ABONEN EN CUENTA DICHOS "RAPPELS".

B3) LA 746, POR LOS DESCUENTOS, MODIFICACIONES Y REBAJAS NO INCLUIDOS EN LA FACTURA QUE LE CONCEDAN A LA EMPRESA, POR PRONTO PAGO, SUS PROVEEDORES, CUANDO ESTOS ABONEN EN CUENTA DICHOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES O REBAJAS.

401. EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTAS CON PROVEEDORES.

COMPRENDE A LAS EMPRESAS DEL GRUPO EN SU CALIDAD DE PROVEEDORES.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LA CUENTA 400.

402. PROVEEDORES, FACTURAS PENDIENTES DE RECIBIR O FORMALIZAR.

SITUACION TRANSITORIA RESPECTO A LAS RELACIONES CON LOS PROVEEDORES. SE PRODUCE POR HABERSE RECIBIDO COMBUSTIBLE O ENERGIA SIN SU CORRESPONDIENTE FACTURA O CUANDO ESTA NO RESULTA "DE CONFORMIDAD".

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LA RECEPCION DE LAS REMESAS DE LOS PROVEEDORES CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 6.

B) SE CARGARA:

B1) POR LA RECEPCION DE LAS FACTURAS DE LOS PROVEEDORES, CON ABONO A LAS CUENTAS 400 O 401.

B2) EN OTRO CASO, CON ABONO A LA CUENTA 608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS.

B3) POR CANCELACION DE LA 408 AL RECIBIR BIENES QUE FUERON OBJETO DE ANTICIPO.

408. ANTICIPOS A PROVEEDORES.

ENTREGAS A PROVEEDORES, NORMALMENTE EN EFECTIVO, EN CONCEPTO DE "A CUENTA" DE SUMINISTROS FUTUROS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR LAS ENTREGAS DE EFECTIVO A LOS PROVEEDORES, CON ABONO A LAS CUENTAS QUE CORRESPONDAN DEL GRUPO 5.

B) SE ABONARA A LAS REMESAS DE BIENES RECIBIDOS DE LOS PROVEEDORES "A CONFORMIDAD", CON CARGO GENERALMENTE A CUENTAS DEL SUBGRUPO 60.

409. ANTICIPOS A EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTA DE PROVEEDORES.

ENTREGAS A EMPRESAS DEL GRUPO, NORMALMENTE EN EFECTIVO, EN CONCEPTO DE "A CUENTA" DE SUMINISTROS FUTUROS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LA CUENTA 408.

41. OTROS ACREEDORES.

410. ACREEDORES DIVERSOS.

OTROS ACREEDORES NO INCLUIDOS EN EL GRUPO 5, QUE NO TIENEN LA CONDICION ESTRICTA DE PROVEEDORES. CITAMOS COMO EJEMPLO LAS RELACIONES CON OFICO, ETC.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA EN EL MOMENTO EN QUE SE ORIGINE LA RELACION DE CREDITO, CON CARGO A LAS CUENTAS QUE CORRESPONDAN.

B) SE CARGARA POR LA CANCELACION TOTAL O PARCIAL DE LAS DEUDAS DE LA EMPRESA CON ABONO A LA 420, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR O A LAS CUENTAS QUE CORRESPONDAN DEL GRUPO 5.

42. EFECTOS COMERCIALES PASIVOS.

420. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.

GIROS A CARGO DE LA EMPRESA CON ORIGEN EN OPERACIONES DE TRAFICO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CUANDO LA EMPRESA RECIBA NOTIFICACION LIBRAMIENTO DE LOS EFECTOS, CON CARGOS, GENERALMENTE A LAS CUENTAS 400 O 410.

B) SE CARGARA POR EL PAGO DE LOS EFECTOS AL LLEGAR SU VENCIMIENTO, CON ABONO A LAS CUENTAS QUE CORRESPONDAN DEL GRUPO 5.

43. CLIENTES.

430. ABONADOS (+).

431. EMPRESAS DEL GRUPO, CUENTA DE ABONADOS (+).

435. ABONADOS DE DUDOSO COBRO (+).

4350. ABONADOS DE DUDOSO COBRO (ARTICULO 17, 6, DEL T.R.I.S.) (+).

4351. OTROS ABONADOS DE DUDOSO COBRO (+).

430. ABONADOS (+).

USUARIOS DE ENERGIA ELECTRICA.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A:

A1) CUENTAS DEL SUBGRUPO 70 POR LA FACTURACION DE ENERGIA, ALQUILER DE CONTADORES Y OTROS SERVICIOS.

A2) LA 410, POR EL PORCENTAJE DE FACTURACION CORRESPONDIENTE A OFICO.

A3) EL SUBGRUPO 47 POR IMPUESTOS, RECARGOS Y TASAS FACTURADOS, SI PROCEDE.

A4) CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5 POR OTROS CONCEPTOS A CARGO DE LOS ABONADOS.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) LA 450, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR O A LAS CORRESPONDIENTES DEL GRUPO 5, POR LA CANCELACION TOTAL O PARCIAL DE LAS DEUDAS DE LOS ABONADOS.

B2) LA 435, ABONADOS DE DUDOSO COBRO, POR EL IMPORTE DE LOS SALDOS DE COBRO DUDOSO.

431. EMPRESAS DEL GRUPO. CUENTA DE ABONADOS (+).

COMPRENDE A LAS EMPRESAS DEL GRUPO EN SU CALIDAD DE ABONADOS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LA CUENTA 430.

435. ABONADOS DE DUDOSO COBRO (+).

SITUACIONES PREVISTAS EN EL ARTICULO 17, 6 DEL T. R. I. S. CON INDEPENDENCIA DE LO ESTABLECIDO EN ESTE GRUPO LA EMPRESA PODRA INCLUIR EN ESTA CUENTA LOS SALDOS DE LOS ABONADOS EN LOS QUE CONCURRAN CIRCUNSTANCIAS QUE PERMITAN RAZONABLEMENTE SU CALIFICACION COMO DE DUDOSO COBRO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS SALDOS DE DUDOSO COBRO. CON ABONO A LA CUENTA 430, ABONADOS.

PARA DAR CUMPLIMIENTO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 17, 6 DEL T. R. I. S. EN LOS CASOS DE SUSPENSION DE PAGOS, MORATORIAS OFICIALMENTE DECLARADAS U OTRAS SITUACIONES ANALOGAS, ADEMAS DEL CARGO INDICADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, SE ABONARA, POR EL MISMO IMPORTE, LA CUENTA 490. PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17, 6 DEL T. R. I. S.) CON CARGO A LA 693. DOTACIONES A LA PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17, 6 DEL T. R. I. S.).

ESTAS NORMAS PODRAN APLICARSE TAMBIEN EN LOS SUPUESTOS DE ABONADOS DE DUDOSO COBRO NO COMPRENDIDOS EN LAS SITUACIONES PREVISTAS DEL REFERIDO ARTICULO. EN ESTE CASO, LAS CUENTAS 490 Y 693 SE SUSTITUIRAN, RESPECTIVAMENTE, POR LAS 491 Y 694.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) POR LAS INSOLVENCIAS FIRMES, CON CARGO A LA 490 (O, EN SU CASO, A LA 491), SI ESTAS SE HUBIERAN DOTADO; NO EXISTIENDO DOTACION SE CARGARA A LA 800, EXPLOTACION.

B2) POR EL COBRO TOTAL DE LOS SALDOS, CON CARGO A LA CUENTA DEL GRUPO 5. ADEMAS, LA DOTACION REALIZADA EN SU DIA A LAS CUENTAS 490 O 491, SE CARGARA POR EL IMPORTE DEL SALDO COBRADO, CON ABONO A LA 793, INSOLVENCIAS (ART. 17, 6 DEL T. R. I. S.), CUBIERTAS CON PROVISIONES.

B3) AL COBRO PARCIAL, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 5, EN LA PARTE COBRADA, Y A LA 490 (O 491) POR LA QUE RESULTARA INCOBRABLE. ADEMAS, POR EL IMPORTE COBRADO SE CARGARAN LAS CUENTAS 490 (O 491) CON ABONO A LA 793. INSOLVENCIAS (ART. 17, 6 DEL T. R. I. S.) CUBIERTAS CON PROVISIONES.

44. OTROS DEUDORES.

440. DEUDORES DIVERSOS.

445. DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

440. DEUDORES DIVERSOS.

COMPRADORES DE BIENES Y SERVICIOS TIENEN LA CONDICION ESTRICTA DE ABONADOS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGA POR LAS ENTREGAS DE BIENES O POR LA PRESTACION DE SERVICIOS, CON ABONO A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 75 O A OTRAS DEL GRUPO 7 QUE CORRESPONDA.

B) SE ABONARA POR LA CANCELACION TOTAL O PARCIAL DE LOS DEBITOS DE LOS DEUDORES, CON CARGO A LA 450 EFECTOS COMERCIALES A COBRAR O A CUENTAS DEL GRUPO 5, SEGUN PROCEDA.

445. DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

SITUACIONES ANOMALAS DE LOS DEUDORES DEFINIDOS EN LA CUENTA 440.

SU POSICION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA CUENTA 435.

45. EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS.

450. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

455. COMERCIALES IMPAGADOS.

450. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

GIROS LIBRADOS POR LA EMPRESA CON ORIGEN EN OPERACIONES DE TRAFICO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA A LIBRAMIENTO DE LOS EFECTOS, CON ABONO A LAS CUENTAS 430, ABONADOS, O 440, DEUDORES DIVERSOS.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) CUENTAS DEL GRUPO 5, POR EL COBRO DE LOS EFECTOS AL VENCIMIENTO.

B2) IGUALMENTE, A CUENTAS DEL GRUPO 5, POR EL NETO DE NEGOCIACION CUANDO AQUELLOS FUERON NEGOCIADOS.

B3) LA 627, POR EL QUEBRANTO DE SU NEGOCIACION.

B4) LA 455, POR LOS NO ATENDIDOS AL VENCIMIENTO QUE ANTERIORMENTE NO HUBIERAN SIDO DESCONTADOS.

455. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS.

GIROS NO ATENDIDOS A SU VENCIMIENTO.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A:

A1) LA 450, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR, POR LOS NO DESCONTADOS Y NO ATENDIDOS A SU VENCIMIENTO.

A2) LAS CUENTAS DEL GRUPO 5, POR LOS DESCONTADOS Y NO ATENDIDOS A SU VENCIMIENTO.

B) SE ABONARA:

B1) POR SU COBRO O RENOVACION, CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 5, O A LA 450, RESPECTIVAMENTE.

B2) POR RESULTAR INCOBRABLES, CON CARGO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION.

46. PERSONAL.

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES.

465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO.

SALDOS CON PERSONAS QUE PRESTAN SUS SERVICIOS A LA EMPRESA Y CUYAS REMUNERACIONES SE CONTABILIZAN EN EL SUBGRUPO 61.

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES.

ENTREGAS A CUENTA DE REMUNERACIONES FIJAS, EVENTUALES Y DE GASTOS DE VIAJE, A DIRECTIVOS Y, EN GENERAL, A TODOS LOS PRODUCTORES DE LA EMPRESA.

CUALESQUIERA OTROS ANTICIPOS, ASI COMO LOS PRESTAMOS AL PERSONAL, SE INCLUIRAN EN EL SUBGRUPO 53, O EN LAS CUENTAS 254 O 255, SEGUN SE TRATE DE A PLAZO CORTO O A PLAZOS MEDIO Y LARGO.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA AL EFECTUARSE LAS ENTREGAS ANTES CITADAS, CON ABONO A CUENTAS DEL GRUPO 5.

B) SE ABONARA:

B1) POR COMPENSACION DE LOS ANTICIPOS CON LAS REMUNERACIONES O LOS GASTOS DE VIAJE DEVENGADOS, CON CARGO A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 61 QUE CORRESPONDAN.

B2) POR EL PAGO A LA EMPRESA DE LOS ANTICIPOS, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 5.

465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO.

DEBITOS DE LA EMPRESA AL PERSONAL POR LOS CONCEPTOS CITADOS EN LA CUENTA 460.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LAS REMUNERACIONES DEVENGADAS Y NO PAGADAS AL FINAL DEL EJERCICIO O EN OTRO MOMENTO EN QUE SE EFECTUE PERIODIFICACION, CON CARGO A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 61 QUE CORRESPONDAN.

B) SE CARGARA CUANDO SE PAGUEN LAS REMUNERACIONES CON ABONO A CUENTAS DEL GRUPO 5.

47. ENTIDADES PUBLICAS.

470. HACIENDA PUBLICA, DEUDOR POR DIVERSOS CONCEPTOS.

471. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, DEUDORES.

472. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES.

475. HACIENDA PUBLICA ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES.

476. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, ACREEDORES.

477. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.

SALDOS CON EL ESTADO, DIPUTACIONES, AYUNTAMIENTOS Y OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, MONTEPIO Y MUTUALIDADES, SALVO QUE LAS RELACIONES DE LA EMPRESA CON ESTOS SEAN POR SU CONDICION DE CLIENTES O DE PROVEEDORES.

470. HACIENDA PUBLICA, DEUDOR POR DIVERSOS CONCEPTOS.

SUBVENCIONES, COMPENSACIONES, DESGRAVACIONES, DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS Y, EN GENERAL, CUANTAS PERCEPCIONES SEAN DEBIDAS POR LA HACIENDA PUBLICA.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CUANDO SEAN EXIGIBLES LAS PERCEPCIONES CITADAS, CON ABONO, GENERALMENTE, A CUENTAS DEL SUBGRUPO 73. SI SE TRATARA DE DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS QUE HUBIERAN SIDO CARGADOS EN CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 20, 21 Y 23, O EN LAS 270, 274 Y 890, SERAN ESTAS LAS CUENTAS ABONADAS POR EL IMPORTE DE LA DEVOLUCION, Y EN CASO DE SUBVENCIONES EN CAPITAL, LO SERA LA 140.

B) SE ABONARA CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 5 QUE PROCEDAN.

471. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, DEUDORES.

CREDITOS A FAVOR DE LA EMPRESA, DE DIPUTACIONES, AYUNTAMIENTOS Y OTROS ORGANISMOS PUBLICOS POR LOS CONCEPTOS RESEÑADOS EN LA CUENTA 470.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA CUENTA 470.

472. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES.

CREDITOS A FAVOR DE LA EMPRESA, DE LOS DIVERSOS ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL (INSTITUTO NACIONAL DE PREVISION, MUTUALIDAD, MONTEPIOS, ETC.), RELACIONADOS CON LAS PRESTACIONES SOCIALES QUE ELLOS EFECTUAN O POR CUALQUIER OTRO CONCEPTO QUE NO SEA EL DE CLIENTE O PROVEEDOR.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA CUENTA 470.

475. HACIENDA PUBLICA, ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES.

TRIBUTOS A FAVOR DEL ESTADO ESPAÑOL, TANTO SI LA EMPRESA ES CONTRIBUYENTE COMO SI ES SUSTITUTO DEL MISMO, PENDIENTE DE INGRESO EN EL TESORO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA:

A1) CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 63, CUANDO LA EMPRESA ES CONTRIBUYENTE.

A2) CON CARGO A LA 890, POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y EN LOS INDIVIDUALES POR LA CUOTA DE BENEFICIOS DEL IMPUESTO INDUSTRIAL.

A3) CON CARGO A CUENTAS DE LOS GRUPOS 4, 5 O 6 CUANDO LA EMPRESA, POR SER SUSTITUTO DE CONTRIBUYENTE, ESTA OBLIGADA A RETENER, DECLARAR E INGRESAR.

B) SE CARGARA, CON ABONO A CUENTAS DEL GRUPO 5, CUANDO SE EFECTUE SU INGRESO EN EL TESORO.

476. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, ACREEDORES.

TRIBUTOS A FAVOR DE LAS DIPUTACIONES Y AYUNTAMIENTOS, TANTO SI LA EMPRESA ES CONTRIBUYENTE COMO SI ES SUSTITUTO DEL MISMO, PENDIENTES DE INGRESO.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA CUENTA 475.

477. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.

INGRESOS PENDIENTES EN ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, COMO CONSECUENCIA DE LAS PRESTACIONES QUE ESTOS REALIZAN.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA:

A1) CON CARGO A LA CUENTA 617, SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA, POR LAS CUOTAS QUE A ESTA LE CORRESPONDEN.

A2) CON CARGO A LA CUENTA 610, SUELDOS Y SALARIOS, POR LAS RETENCIONES DE SUS CUOTAS A LOS EMPLEADOS Y OBREROS.

B) SE CARGA EL PAGO DE LAS DEUDAS, CON ABONO A CUENTAS DEL GRUPO 5.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

480. PAGOS ANTICIPADOS.

481. PAGOS DIFERIDOS.

485. COBROS ANTICIPADOS.

486. COBROS DIFERIDOS.

REGULACION DE DESFASES PRODUCIDOS POR NO COINCIDIR LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CON LA DE DEVENGO O EXIGIBILIDAD DE CIERTOS DERECHOS U OBLIGACIONES. TIENE POR OBJETO CONTABILIZAR EN CADA EJERCICIO LOS GASTOS Y PRODUCTOS A EL IMPUTABLES.

480. PAGOS ANTICIPADOS.

PAGOS REALIZADOS EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA POR GASTOS QUE CORRESPONDAN AL SIGUIENTE.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES COMO SIGUE:

A) SE CARGARA, AL CIERRE DEL EJERCICIO, CON ABONO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 6 QUE HAYAN REGISTRADO LOS GASTOS A IMPUTAR AL EJERCICIO POSTERIOR.

B) SE ABONARA EN EL SIGUIENTE, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 6.

481. PAGOS DIFERIDOS.

GASTOS DEL EJERCICIO QUE SE CIERRA CUYO PAGO DEBERA HACERSE EN EL POSTERIOR, FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES COMO SIGUE:

A) SE ABONARA AL CIERRE DEL EJERCICIO, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 6.

B) SE CARGARA, EN EL SIGUIENTE EJERCICIO, CON ABONO A CUENTAS DEL GRUPO 5, POR EL PAGO.

485. COBROS ANTICIPADOS.

COBROS REALIZADOS EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA, E IMPUTABLES, COMO INGRESOS, AL POSTERIOR.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES COMO SIGUE:

A) SE ABONARA, AL CIERRE DEL EJERCICIO CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 7, QUE HAYAN REGISTRADO LOS INGRESOS CORRESPONDIENTES AL POSTERIOR.

B) SE CARGARA EN EL EJERCICIO SIGUIENTE, CON ABONO A CUENTAS AL GRUPO 7.

486. COBROS DIFERIDOS.

INGRESOS IMPUTABLES AL EJERCICIO QUE SE CIERRA, CUYO COBRO SE EFECTUARA EN EL POSTERIOR.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES COMO SIGUE:

A) SE CARGARA EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA, CON ABONO A CUENTAS DEL GRUPO 7.

B) SE ABONARA, EN EL SIGUIENTE, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 5, POR EL COBRO.

49. PROVISIONES (TRAFICO).

490. PARA INSOLVENCIAS (ART. 17, 6 DEL T. R. I. S.).

491. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

492. PARA RESPONSABILIDADES.

COBERTURAS DE SITUACIONES LATENTES DE INSOLVENCIAS DE ABONADOS Y OTROS DEUDORES DEFINIDOS EN LA CUENTA 440 O DE RESPONSABILIDADES FUTURAS CIERTAS, CUALQUIERA QUE SEA EL ORIGEN O CAUSA DE LA RESPONSABILIDAD.

490. PARA INSOLVENCIAS (ART. 17, 6 DEL T. R. I. S.).

PROVISION PARA DAR CUMPLIMIENTO A LO DETERMINADO EN EL ARTICULO 17, 6 DEL T. R. I. S., EN RELACION CON SALDOS DE DUDOSO COBRO, CON ORIGEN EN OPERACIONES DE TRAFICO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, COMPENSANDO LA CUENTA DEL ABONADO O DEUDOR DUDOSO.

SU MOVIMIENTO QUEDA EXPLICADO EN LA CUENTA 436, ABONADOS DE DUDOSO COBRO.

491. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

PROVISION PARA DEUDAS DE DUDOSO COBRO, CON ORIGEN EN EL TRAFICO, DISTINTAS DE LAS SEÑALADAS EN EL ARTICULO 17, 6 DEL T. R. I. S.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, COMPENSANDO LA CUENTA DEL ABONADO O DEUDOR DUDOSO.

SU MOVIMIENTO QUEDA EXPLICADO EN LA CUENTA 435, ABONADOS DE DUDOSO COBRO.

492. PARA RESPONSABILIDADES.

PROVISION PARA HACER FRENTE A RESPONSABILIDADES FUTURAS CIERTAS, NACIDAS DE LITIGIOS EN CURSO O POR INDEMNIZACIONES O PAGOS PENDIENTES DE CUANTIA INDETERMINADA, A CARGO DE LA EMPRESA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA, AL NACIMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD O DE LA OBLIGACION QUE DETERMINA LA INDEMNIZACION O PAGO, CON CARGO A LA CUENTA 695, DOTACION A LA PROVISION PARA OTRAS RESPONSABILIDADES.

B) SE CARGARA A LA SENTENCIA FIRME DEL LITIGIO, O CUANDO SE CONOZCA EL IMPORTE DEFINITIVO DE LA INDEMNIZACION O EL PAGO, CON ABONO A LA 795, RESPONSABILIDADES CUBIERTAS CON PROVISIONES.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

ACREEDORES Y DEUDORES A PLAZO CORTO POR OPERACIONES AJENAS AL TRAFICO Y MEDIOS LIQUIDOS DISPONIBLES.

50. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBIDOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

500. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

505. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

506. ACREEDORES, FACTURAS PENDIENTES DE RECIBIR O FORMALIZAR (+).

500. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

LOS OBTENIDOS DE ENTIDADES, EMPRESAS O PARTICULARES, A PLAZO INFERIOR A DIECIOCHO MESES, INCLUIDOS LOS FORMALIZADOS MEDIANTE EFECTOS DE GIRO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA FORMALIZACION DEL PRESTAMO, POR EL IMPORTE DE ESTE CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B) SE CARGARA:

B1) POR EL REINTEGRO TOTAL O PARCIAL AL VENCIMIENTO, IGUALMENTE CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR LA NOVACION, CON ABONO A LA PROPIA 500 O A LAS 170 O 171, SI LA NOVACION ENTRAÑASE AMPLIACION DEL VENCIMIENTO.

505. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

DEUDAS DE EMPRESA A PLAZO INFERIOR A DIECIOCHO MESES, CON CONTRATISTAS DE OBRAS Y SUMINISTRADORES DE MAQUINARIA Y EQUIPOS DE INMOVILIZADO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A1) SE ABONARA A LA RECEPCION -A CONFORMIDAD- DE LAS OBRAS O SUMINISTROS CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 2.

A2) SE ABONARA CON CARGO A LA 506 POR ACUERDO CON LOS ACREEDORES O POR LA RECEPCION "CONFORME" DE LAS FACTURAS DE LOS MISMOS.

B) SE CARGARA AL PAGO TOTAL O PARCIAL DE LA DEUDA CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

506. ACREEDORES, FACTURAS PENDIENTES DE RECIBIR O FORMALIZAR (+).

SITUACION TRANSITORIA RESPECTO A LAS RELACIONES CON LOS ACREEDORES. SE PRODUCE POR HABERSE RECIBIDO MATERIALES O EQUIPO CON DESTINO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 2, SIN SU CORRESPONDIENTE FACTURA, O CUANDO ESTA NO RESULTA "DE CONFORMIDAD".

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE:

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LA RECEPCION DE LAS REMESAS DE LOS ACREEDORES CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 2.

B) SE CARGARA:

B1) POR LA RECEPCION DE LAS FACTURAS DE LOS ACREEDORES, CON ABONO A LA CUENTA 505.

B2) EN OTRO CASO, CON ABONO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 2, POR DEVOLUCIONES A ACREEDORES.

51. ACREEDORES NO COMERCIALES.

510. POR INTERESES.

511. POR OBLIGACIONES, BONOS Y PRESTAMOS AMORTIZADOS.

512. POR DIVIDENDOS ACTIVOS.

513. POR ACCIONES AMORTIZADAS.

SALDOS CON ORIGEN EN EL SERVICIO FINANCIERO (PAGO DE INTERESES Y DEL PRINCIPAL) DE LAS DEUDAS CONTABILIZADAS EN LOS SUBGRUPOS 15, 16, 17 Y 50.

DEUDAS CON ACCIONISTAS POR DIVIDENDOS ACTIVOS Y ACCIONES AMORTIZADAS.

510. POR INTERESES.

INTERESES DE EMPRESTITOS Y DE PRESTAMOS A PAGAR.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA AL VENCIMIENTO POR EL LIQUIDO CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 52 O DEL GRUPO 2.

B) SE CARGARA AL PAGO CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

511. POR OBLIGACIONES, BONOS Y PRESTAMOS AMORTIZADOS.

NOMINAL DE LOS TITULOS AMORTIZADOS, PRIMA DE REEMBOLSO DE LOS MISMOS Y PRINCIPAL DE LOS PRESTAMOS VENCIDOS PENDIENTES DE REEMBOLSO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CUANDO LOS TITULOS RESULTEN AMORTIZADOS O AL VENCIMIENTO DE LOS PRESTAMOS, CON CARGO A LA CUENTA DE LOS SUBGRUPOS 12, 15, 16, 17 O 50, QUE PROCEDA.

B) SE CARGARA AL REINTEGRO, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

512. POR DIVIDENDOS ACTIVOS.

DEUDAS CON ACCIONISTAS POR DIVIDENDOS ACTIVOS, SEAN DEFINITIVOS O -A CUENTA- DE LOS BENEFICIOS DEL EJERCICIO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CON CARGO A:

A1) LA 559, POR EL DIVIDENDO -A CUENTA- QUE SE ACUERDE.

A2) LA 890, POR EL DIVIDENDO COMPLEMENTARIO, AL APROBARSE LA DISTRIBUCION DE BENEFICIOS.

A3) LA 890, POR EL DIVIDENDO DEFINITIVO, NO EXISTIENDO NINGUNO A CUENTA.

A4) CUENTAS DEL SUBGRUPO 11, DE ACORDARSE EL REPARTO DE RESERVAS EXPRESAS DE LIBRE DISPOSICION (ARTICULO 107 DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS).

B) SE CARGARA AL PAGO, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, O A LAS DEL QUE CORRESPONDA, SI EL DIVIDENDO FUERA EN ESPECIE.

513. POR ACCIONES AMORTIZADAS.

DEUDAS CON LOS ACCIONISTAS PROPIOS POR HABER REDUCIDO LA EMPRESA SU CAPITAL.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA, POR EL NOMINAL DE LAS ACCIONES QUE SE AMORTIZAN, CON CARGO A LA CUENTA 100 -CAPITAL SOCIAL.

B) SE CARGARA AL REINTEGRO, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57 O A LAS DE LOS BIENES QUE CORRESPONDA, SI EL REEMBOLSO FUERA "EN ESPECIE".

NOTA.- LA REDUCCION DEL CAPITAL CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 8, -RESULTADOS- O A LAS DEL SUBGRUPO 11, DETERMINARA ADEUDO EN ESTAS, CON ABONO A LA CUENTA 103, CAPITAL AMORTIZADO.

52. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS.

520. FIANZAS A PLAZO CORTO.

525. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

520. FIANZAS A PLAZO CORTO.

EFECTIVO RECIBIDO A PLAZO INFERIOR A DIECIOCHO MESES COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA CONSTITUCION, POR EL EFECTIVO RECIBIDO, CON CARGO A LAS CUENTAS 570 O 571.

B) SE CARGARA:

B1) A LA CANCELACION, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION AFIANZADA QUE DETERMINE PERDIDAS EN LA FIANZA, CON ABONO A LA 820, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

525. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

EFECTIVO RECIBIDO A PLAZO INFERIOR A DIECIOCHO MESES, EN CONCEPTO DE DEPOSITO IRREGULAR.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA A LA CONSTITUCION Y SE CARGARA A LA CANCELACION, SIEMPRE CON CARGO Y ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

53. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

530. FONDOS PUBLICOS.

531. OTROS VALORES DE RENTA FIJA.

532. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

533. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

534. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

535. IMPOSICIONES A PLAZO FIJO.

539. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

INVERSIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA PARA MATERIALIZAR EXCESOS TRANSITORIOS DE TESORERIA CON FINES DE RENTA. SE EXCLUYEN LAS INVERSIONES QUE ESPECIFICAMENTE CORRESPONDE CONTABILIZAR EN LOS SUBGRUPOS 24 Y 25.

530 FONDOS PUBLICOS.

TITULOS DE RENTA FIJA EMITIDOS POR EL ESTADO, DIPUTACIONES Y AYUNTAMIENTOS NACIONALES.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE.

SE CARGARA A LA SUSCRIPCION O COMPRA DE LOS TITULOS POR EL DESEMBOLSO REALIZADO, Y SE ABONARA A SU ENAJENACION O AMORTIZACION, POR EL IMPORTE OBTENIDO, CON ABONO Y CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

SI EXCEPCIONALMENTE SE ADQUIRIERAN O SUSCRIBIESEN FONDOS PUBLICOS Y OTROS TITULOS DE RENTA FIJA CON DESEMBOLSO APLAZADO EN PARTE, SE PODRA ABRIR LA CUENTA 538. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE TITULOS DE RENTA FIJA, CON SITUACION EN EL BALANCE Y MOVIMIENTO ANALOGOS A LOS QUE SE SEÑALAN PARA LA 539.

531. OTROS VALORES DE RENTA FIJA.

LOS EMITIDOS POR ESTADOS Y CORPORACIONES EXTRANJERAS Y POR EMPRESAS NACIONALES EXTRANJERAS.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA 530.

532. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

TITULOS DE RENTA VARIABLE ADMITIDOS A COTIZACION EN LAS BOLSAS DE COMERCIO ESPAÑOLAS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA A LA SUSCRIPCION O A LA COMPRA, POR EL VALOR DE EMISION O DE COTIZACION. EN ESTE SEGUNDO CASO, EL VALOR DE COTIZACION SE INCREMENTARA CON LA PARTE QUE PUDIERA EXISTIR SIN DESEMBOLSAR. LOS ANTERIORES CARGOS SE ABONARAN A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR LAS ENTREGAS EN EFECTIVO; LA PARTE QUE EXISTIERA PENDIENTE DE DESEMBOLSO SE ABONARA A LA CUENTA 539. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

B) SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LA ENAJENACION CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57. DE HABER DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE LAS ACCIONES QUE SE VENDAN, LA CUENTA 539 SE CARGARA POR EL SALDO CORRESPONDIENTE, CON ABONO A LA 532.

533. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

TITULOS DE RENTA VARIABLE NO ADMITIDOS A COTIZACION EN LAS BOLSAS DE COTIZACION ESPAÑOLA.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS PARA LA CUENTA 532.

NOTA COMUN A LAS 530/533:

AL CIERRE DEL EJERCICIO SE PROCEDERA A DETERMINAR LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES DE ENAJENACION DE VALORES. SI FUESEN POSITIVOS SE CARGARAN LAS 530/533, CON ABONO A LA CUENTA 830. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES, CARGANDOSE ESTA, CON ABONO A LAS 530/533, SI FUERAN NEGATIVOS.

NO OBSTANTE, EL MOVIMIENTO DESCRITO POR LAS CUENTAS CITADAS, LA EMPRESA PODRA OPTAR POR CONTABILIZAR EN CADA ENAJENACION EL RESULTADO DE LA MISMA. EN TAL SUPUESTO, SE ABONARAN DICHAS CUENTAS POR EL IMPORTE DE ADQUISICION DE LOS TITULOS Y LA DIFERENCIA RESULTANTE SE CONTABILIZARA EN CUENTAS DEL SUBGRUPO 83.

534. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

LOS CONCEDIDOS POR LA EMPRESA A PLAZO INFERIOR A DIECIOCHO MESES, INCLUIDOS LOS FORMALIZADOS MEDIANTE EFECTOS DE GIRO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA A LA FORMALIZACION DEL PRESTAMO POR EL IMPORTE DE ESTE, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B) SE ABONARA:

B1) POR EL REINTEGRO TOTAL O PARCIAL AL VENCIMIENTO, IGUALMENTE CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR LA NOVACION, CON CARGO A LA PROPIA 534 O A LAS 254 O 255, SI LA NOVACION ENTRAÑASE AMPLIACION DEL VENCIMIENTO.

535. IMPOSICIONES A PLAZO FIJO.

SALDOS FAVORABLES EN BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO FORMALIZADOS POR MEDIO DE "CUENTA A PLAZO" O "LIBRETA DE AHORRO" CON LAS CONDICIONES QUE RIGEN PARA EL SISTEMA BANCARIO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA A LA FORMALIZACION POR EL IMPORTE ENTREGADO Y SE ABONARA A LA RECUPERACION O TRASPASO DE LOS FONDOS A CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS CON ABONO Y CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

539. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

DEUDAS DE LA EMPRESA POR LA PARTE NO DESEMBOLSADA DE ACCIONES SUSCRITAS O ADQUIRIDAS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO EL SALDO DE LAS CUENTAS 532 Y 533.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA SUSCRIPCION O ADQUISICION DE LAS ACCIONES, POR EL IMPORTE PENDIENTE DE DESEMBOLSAR, CON CARGO A LAS CUENTAS 532 Y 533.

B) SE CARGARA POR LOS DESEMBOLSOS QUE SE VAYAN EFECTUANDO, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57 Y A LAS 532 Y 533 POR LOS SALDOS PENDIENTES, CUANDO SE ENAJENARAN ACCIONES NO DESEMBOLSADAS TOTALMENTE.

54. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS.

540. FIANZAS A PLAZO CORTO.

545. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

540. FIANZAS A PLAZO CORTO.

EFECTIVO ENTREGADO A PLAZO INFERIOR A DIECIOCHO MESES COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA A LA CONSTITUCION POR EL EFECTIVO ENTREGADO CON ABONO A LAS CUENTAS 570 O 571.

B) SE ABONARA:

B1) A LA CANCELACION, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B2) POR INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION AFIANZADA QUE DETERMINA PERDIDAS EN LA FIANZA, CON CARGO A LA 820, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

545. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

EFECTIVO ENTREGADO A PLAZO INFERIOR A DIECIOCHO MESES EN CONCEPTO DE DEPOSITO IRREGULAR.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARA A LA CONSTITUCION Y SE ABONARA A LA CANCELACION CON ABONO Y CARGO, RESPECTIVAMENTE, A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

550. CUENTAS CORRIENTES CON EMPRESAS DEL GRUPO.

551. CUENTAS CORRIENTES CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES.

555. PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACION.

556. DIFERENCIAS DE VALORACION EN MONEDA EXTRANJERA (+).

559. DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA.

550/551. CUENTAS CORRIENTES CON...

CUENTAS CORRIENTES DE EFECTIVO LLEVADAS CON EMPRESAS DEL GRUPO, SOCIOS, ADMINISTRADORES Y CUALQUIER OTRA PERSONA NATURAL O JURIDICA QUE NO SEA BANCO, BANQUERO O INSTITUTO DE CREDITO (CAJAS DE AHORRO Y ENTIDADES DE CREDITO COOPERATIVO), NI CLIENTE O PROVEEDOR DE LA EMPRESA.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE LA SUMA DE SALDOS DEUDORES, Y EN EL PASIVO, LA SUMA DE SALDOS ACREEDORES.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARAN POR LAS REMESAS O ENTREGAS Y SE ABONARAN POR LAS RECEPCIONES CON ABONO Y CARGO, RESPECTIVAMENTE, A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

555. PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACION.

REMESAS DE FONDO RECIBIDAS CUYA CAUSA NO RESULTA, EN PRINCIPIO, IDENTIFICABLE, Y SIEMPRE QUE NO CORRESPONDA A OPERACIONES QUE POR SU NATURALEZA DEBAN INCLUIRSE EN OTROS SUBGRUPOS.

TALES REMESAS PERMANECERAN REGISTRADAS EN ESTA CUENTA EL TIEMPO ESTRICTAMENTE

NECESARIO PARA ACLARAR SU CAUSA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LOS INGRESOS QUE SE PRODUZCAN CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

B) SE CARGARA AL EFECTUAR LA APLICACION A LA CUENTA QUE REALMENTE CORRESPONDA.

559. DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA.

RECOGERA EL IMPORTE CUYA DISTRIBUCION, CON ESTE CARACTER, SE ACUERDE POR EL ORGANO COMPETENTE.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA, AL ACORDARSE SU DISTRIBUCION CON ABONO A LA 512, ACREEDORES NO COMERCIALES, POR DIVIDENDOS ACTIVOS.

B) SE ABONARA POR EL IMPORTE DE SU SALDO, CON CARGO A LA 890, AL APROBARSE LA DISTRIBUCION DE BENEFICIOS.

56. DIFERENCIAS DE VALORACION EN MONEDA EXTRANJERA.

560. DIFERENCIAS DE VALORACION EN MONEDA EXTRANJERA.

RECOGERA ESTA CUENTA LAS DIFERENCIAS POSITIVAS O NEGATIVAS SURGIDAS COMO CONTRAPARTIDA DE OPERACIONES PENDIENTES AL APLICAR LAS NORMAS DE VALORACION DEL BALANCE, POR RAZON DE LAS VARIACIONES DE PARIDAD O COTIZACION EN EL MERCADO DE LA DIVISA EXTRANJERA, SE CARGARA O ABONARA POR EL IMPORTE DE LA DIFERENCIA SURGIDA CON ABONO O CARGO REPRESENTATIVA DE LA ACCION.

EL SALDO DE ESTA CUENTA IRA REDUCIENDOSE CUANDO SE PRODUZCA LA EFECTIVIDAD DE ESTAS DIFERENCIAS DE CAMBIO, POR CANCELACION DE LAS DEUDAS CORRESPONDIENTES, MEDIANTE APLICACION A CUENTAS DE LOS GRUPOS 2, 6 O 7, SEGUN LOS CASOS.

57. TESORERIA.

570. CAJA, PESETAS.

571. CAJA, MONEDA EXTRANJERA.

572. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO C/C. VISTA, EN PESETAS.

573. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO C/C VISTA, MONEDA EXTRANJERA.

574. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO, CUENTAS DE AHORRO.

570/571. CAJA...

DISPONIBILIDADES DE MEDIOS LIQUIDOS EN CAJA.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE CARGARAN A LA ENTRADA DE LOS MEDIOS LIQUIDOS Y SE ABONARAN A SU SALIDA CON ABONO Y CARGO A LAS CUENTAS QUE HAN DE SERVIR DE CONTRAPARTIDA, SEGUN LA NATURALEZA DE LA OPERACION QUE PROVOCA EL COBRO O EL PAGO. 572/579. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO...

SALDOS A FAVOR DE LA EMPRESA, EN CUENTAS CORRIENTES A LA VISTA Y DE AHORRO DE DISPONIBILIDAD INMEDIATA EN BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO, ENTENDIENDO POR TALES CAJAS DE AHORROS, CAJAS RURALES Y COOPERATIVAS DE CREDITOS PARA LOS SALDOS SITUADOS EN ESPAÑA, Y ENTIDADES ANALOGAS, SI SE TRATA DE SALDOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO.

SE EXCLUIRAN DE CONTABILIZAR EN ESTE GRUPO LOS SALDOS EN LOS BANCOS E INSTITUCIONES CITADOS CUANDO NO SEAN DE DISPONIBILIDAD INMEDIATA. TAMBIEN SE EXCLUIRAN LOS SALDOS DE DISPOSICION INMEDIATA SI NO ESTUVIERAN EN PODER DE BANCOS O DE LAS INSTITUCIONES REFERIDAS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN POR LAS ENTREGAS DE EFECTIVO Y POR LAS TRANSFERENCIAS CON ABONO A LA CUENTA QUE HA DE SERVIR DE CONTRAPARTIDA SEGUN SEA LA NATURALEZA DE LA OPERACION QUE PROVOCA EL INGRESO.

B) SE ABONARAN POR LA DISPOSICION TOTAL O PARCIAL DEL SALDO, CON CARGO A LA CUENTA QUE HA DE SERVIR DE CONTRAPARTIDA, SEGUN SEA LA NATURALEZA DE LA OPERACION QUE PROVOCA EL PAGO.

58. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

580. INTERESES A PAGAR NO VENCIDOS.

581. INTERESES A COBRAR NO VENCIDOS.

585. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO.

586. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.

REGULACION DE DESFASES PRODUCIDOS POR NO COINCIDIR LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CON LA DE DEVENGO O EXIGIBILIDAD DE INTERESES. TIENE POR OBJETO CONTABILIZAR EN CADA EJERCICIO LOS INTERESES A EL IMPUTABLES.

580. INTERESES A PAGAR NO VENCIDOS.

INTERESES A CARGO DE LA EMPRESA, QUE CORRESPONDEN AL EJERCICIO QUE SE CIERRA Y TIENEN SU VENCIMIENTO EN EL POSTERIOR.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES COMO SIGUE:

A) SE ABONARA AL CIERRE DEL EJERCICIO CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 62.

B) SE CARGARA EN EL SIGUIENTE CON ABONO A LA CUENTA 510, AL VENCIMIENTO DE LOS INTERESES.

581. INTERESES A COBRAR NO VENCIDOS.

INTERESES A FAVOR DE LA EMPRESA QUE, CORRESPONDIENDO AL EJERCICIO QUE SE CIERRA, NO SE COBRARAN HASTA EL POSTERIOR POR TENER ESTE SU VENCIMIENTO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES COMO SIGUE:

A) SE CARGARA AL CIERRE DEL EJERCICIO CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 74.

B) SE ABONARA EN EL SIGUIENTE, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR EL COBRO.

585. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO.

INTERESES DE CARGO DE LA EMPRESA QUE, CORRESPONDIENDO AL EJERCICIO SIGUIENTE, SE HAN SATISFECHO EN EL QUE SE CIERRA.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA, AL CERRAR EL EJERCICIO, CON ABONO A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 62 QUE HAYAN REGISTRADO LOS INTERESES PAGADOS.

B) SE ABONARA EN EL SIGUIENTE CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 62.

586. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.

INTERESES A FAVOR DE LA EMPRESA, COBRADOS EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA Y QUE CORRESPONDEN AL POSTERIOR.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA, AL CIERRE DEL EJERCICIO, CON CARGO A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 74 QUE HAYAN REGISTRADO LOS INTERESES COBRADOS.

B) SE CARGARA EN EL SIGUIENTE CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 74.

59. PROVISIONES.

590. PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T. R. I. S.).

591. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

592. PARA DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

COBERTURA DE SITUACIONES LATENTES DE INSOLVENCIAS DE DEUDORES INCLUIDOS EN EL GRUPO 5 Y DE DEPRECIACIONES CIERTAS DE LA CARTERA DE VALORES PUESTAS DE MANIFIESTO AL CIERRE DEL EJERCICIO.

590. PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T. R. I. S.).

PROVISION PARA DAR CUMPLIMIENTO A LO DETERMINADO EN EL ARTICULO 17,6 DEL T. R. I. S. EN RELACION CON SALDOS DE DUDOSO COBRO DE DEUDORES INCLUIDOS EN EL GRUPO 5.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, COMPENSANDO LA CUENTA DEL DEUDOR DUDOSO.

SU MOVIMIENTO QUEDA EXPLICADO EN LA CUENTA 435. ABONADOS DE DUDOSO COBRO.

591. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

PROVISION PARA DEUDAS DE DUDOSO COBRO, CORRESPONDIENTES TAMBIEN A DEUDORES DEL GRUPO 5 Y DISTINTAS DE LAS SEÑALADAS EN EL ARTICULO 17,6 DEL T. R. I. S.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, COMPENSANDO LA CUENTA DEL DEUDOR DUDOSO.

SU MOVIMIENTO QUEDA EXPLICADO EN LA CUENTA 435. ABONADOS DE DUDOSO COBRO.

592. PARA DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

PROVISION PARA HACER FRENTE A DEPRECIACIONES CIERTAS DE LA CARTERA DE VALORES QUE SE PONEN DE MANIFIESTO AL CIERRE DEL EJERCICIO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO LOS SALDOS DE LAS CUENTAS 530/533.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

AL CIERRE DEL EJERCICIO SE CARGARA POR LA DOTACION EFECTUADA EN EL PRECEDENTE Y SE ABONARA POR LA DOTACION QUE SE REALIZA EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA, CON ABONO Y CARGO A LA CUENTA 830. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

GRUPO 6

COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA

COMPRAS DE ENERGIA, COMBUSTIBLES Y DEMAS BIENES QUE LA EMPRESA PRECISA PARA EL EJERCICIO DE SU ACTIVIDAD ESPECIFICA; COMPRENDE TAMBIEN, CLASIFICADOS POR NATURALEZA, LOS GASTOS CONSIDERADOS COMO DE EXPLOTACION.

60. COMPRAS.

600. COMPRAS DE ENERGIA (+).

601. COMPRAS DE COMBUSTIBLES (+).

6010. CARBON (+).

6011. FUEL-OIL (+).

6012. GAS (+).

602. COMPENSACIONES PROPIAS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS (+).

604. COMPRAS DE MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION.

608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS.

609. "RAPPELS" POR COMPRAS.

600. COMPRAS DE ENERGIA (+).

LA ADQUIRIDA DE OTRAS EMPRESAS DEL SUBSECTOR.

EL MOVIMIENTO DE ESTA CUENTA ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LAS COMPRAS CON ABONO, GENERALMENTE, A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 40 Y 57.

B) SE ABONARA POR EL SALDO QUE PRESENTE AL CIERRE DEL EJERCICIO CON CARGO A LA CUENTA 800. EXPLOTACION.

601/604. COMPRAS DE...

APROVECHAMIENTO DE LA EMPRESA EN LOS BIENES INDICADOS.

EL MOVIMIENTO DE ESTAS CUENTAS ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN POR EL IMPORTE DE LAS COMPRAS, A LA RECEPCION DE LAS REMESAS DE LOS PROVEEDORES A SU PUESTA EN CAMINO, SI LOS COMBUSTIBLES Y BIENES SE TRANSPORTASEN POR CUENTA DE LA EMPRESA, CON ABONO A LAS CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 40 Y 57.

B) SE ABONARAN POR EL SALDO QUE PRESENTEN AL CIERRE DEL EJERCICIO CON CARGO A LA CUENTA 800. EXPLOTACION.

602. COMPENSACIONES PROPIAS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS (+).

COMPENSACIONES ESTABLECIDAS LEGALMENTE O EN VIRTUD DE ACUERDOS ADOPTADOS, ENTRE LAS EMPRESAS ELECTRICAS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LAS LIQUIDACIONES GIRADAS A CARGO DE LA EMPRESA, CON ABONO A CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5.

B) SE ABONARA POR EL SALDO QUE PRESENTEN AL CIERRE DEL EJERCICIO CON CARGO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION.

NOTA.- EN GENERAL, TODAS LAS CUENTAS DEL GRUPO 3 SE ABONAN AL CIERRE DEL EJERCICIO, CON CARGO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION; POR ELLO AL EXPONER EL JUEGO DE LAS SUCESIVAS DEL GRUPO SOLO SE HARA REFERENCIA AL CARGO. EN LAS EXCEPCIONES SE CITARAN LOS MOTIVOS DE ABONO Y CUENTAS DE CONTRAPARTIDA.

EN LOS ASIENTOS DE LAS 600/604, SE TENDRAN EN CUENTA LAS SIGUIENTES REGLAS:

PRIMERA. EL IMPUESTO DE TRAFICO DE EMPRESAS Y DE LUJO, Y, EN SU CASO, LOS DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACION Y EL IMPUESTO DE COMPENSACION DE GRAVAMENES INTERIORES, ASI COMO LOS GASTOS DE LAS COMPRAS, CON EXCEPCION DE LOS TRANSPORTES, SE CARGARAN EN LA RESPECTIVA CUENTA DE COMPRAS.

SEGUNDA. LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS EN LA PROPIA FACTURA SE CONSIDERAN COMO MENOR IMPORTE DE LA COMPRA, ESTE CRITERIO SE APLICARA TAMBIEN A LAS REBAJAS POSTERIORES A LA RECEPCION DE LA FACTURA, ORIGINADAS POR DEFECTO DE CALIDAD, INCUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS DE ENTREGA U OTRAS CAUSAS ANALOGAS A LAS CITADAS.

TERCERA. LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS QUE LE SEAN CONCEDIDOS A LA EMPRESA POR PRONTO PAGO Y FUERA DE FACTURA, SE CONSIDERAN INGRESOS FINANCIEROS, CONTABILIZANDOSE EN LA 746. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO.

CUARTA. LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS NO INCLUIDOS EN LAS REGLAS SEGUNDA Y TERCERA, Y EN ESPECIAL CUANDO SE BASEN EN HABER ALCANZADO UN DETERMINADO VOLUMEN DE PEDIDOS, FIGURARAN EN LA CUENTA 609, "RAPPELS" POR COMPRAS.

608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS.

REMESAS DEVUELTAS A PROVEEDORES NORMALMENTE POR INCUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES DEL PEDIDO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LAS COMPRAS QUE SE DEVUELVAN, CON CARGO A LA 402, PROVEEDORES, FACTURAS PENDIENTES DE RECIBIR O DE FORMALIZAR.

B) SE CARGARA CON ABONO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION, POR EL SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO.

609. "RAPPELS" POR COMPRAS.

(VER REGLA CUARTA DE LAS CUENTAS 600/607.)

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LOS "RAPPELS" QUE CORRESPONDAN A LA EMPRESA, O QUE LE SEAN CONCEDIDOS POR LOS PROVEEDORES, CON CARGO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 40 Y 57.

B) SE CARGARA, CON ABONO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION, POR EL SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO.

61. GASTOS DE PERSONAL.

610. SUELDOS Y SALARIOS.

616. TRANSPORTE DEL PERSONAL.

617. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA.

618. OTROS GASTOS SOCIALES.

RETRIBUCIONES AL PERSONAL, CUALQUIERA QUE SEA EL CONCEPTO POR EL QUE SE SATISFACEN CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA Y LOS DEMAS GASTOS DE CARACTER SOCIAL.

610. SUELDOS Y SALARIOS.

REMUNERACIONES FIJAS, EVENTUALES Y GASTOS DE VIAJE, A DIRECTORES Y, EN GENERAL, A TODOS LOS PRODUCTORES. IMPUESTO SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL CUANDO LO TOMA A SU CARGO LA EMPRESA.

SE CARGARA POR EL IMPORTE INTEGRO DE LAS REMUNERACIONES, CUANDO ESTAS SE DEVENGEN, CON ABONO:

A1) A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR PAGO EN EFECTIVO.

A2) A LA 730, POR CONTRAPRESTACION DE LOS SERVICIOS RECIBIDOS POR EL PERSONAL DE LA EMPRESA.

A3) A LA 465, POR LOS DEVENGADOS Y NO PAGADOS.

A4) A LAS 254, 255, 460 Y 534, POR COMPENSACION DE DEUDAS PENDIENTES.

A5) A CUENTAS DEL SUBGRUPO 47, POR LAS RETENCIONES DE TRIBUTOS Y CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE PRODUCTORES.

616. TRANSPORTE DEL PERSONAL.

GASTOS DEL TRASLADO DEL PERSONAL A SU CENTRO O LUGAR DE TRABAJO.

SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS, CON ABONO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 41 O 57.

617. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA.

CUOTAS DE EMPRESA A FAVOR DE LOS ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR LAS DIVERSAS PRESTACIONES QUE ESTOS REALIZAN.

SE CARGARA CUANDO LAS CUOTAS SEAN EXIGIBLES, CON ABONO A LA CUENTA 477, ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.

618. OTROS GASTOS SOCIALES.

GASTOS DE NATURALEZA SOCIAL REALIZADOS EN CUMPLIMIENTO DE UNA DISPOSICION LEGAL O, VOLUNTARIAMENTE, POR LA EMPRESA.

SE CITAN, A TITULO INDICATIVO, LAS DOTACIONES Y COMPLEMENTOS PARA CAJAS DE JUBILACIONES Y PENSIONES; SUBVENCIONES A ECONOMATOS Y COMEDORES; SOSTENIMIENTO DE ESCUELAS E INSTITUCIONES DE FORMACION PROFESIONAL; BECAS PARA ESTUDIO; PRIMAS POR CONTRATOS DE SEGUROS SOBRE LA VIDA, ACCIDENTES, ENFERMEDAD, ETC., EXCEPTO LAS CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.

SE CARGARA, POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS, CON ABONO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 57 O 70, SEGUN QUE SE PAGUEN EN EFECTIVO O EN MERCADERIAS U OTROS PRODUCTOS.

62. GASTOS FINANCIEROS.

620. DE AMPLIACION DE CAPITAL.

621. DE EMISION, MODIFICACION Y CANCELACION DE OBLIGACIONES Y BONOS.

622. DE FORMALIZACION, MODIFICACION Y CANCELACION DE PRESTAMOS.

623. INTERESES DE OBLIGACIONES Y DE BONOS.

624. INTERESES DE PRESTAMOS.

627. OTROS GASTOS FINANCIEROS.

620/622. GASTOS DE...

LOS NECESARIOS PARA LLEVAR A EFECTO LAS OPERACIONES RESEÑADAS EN LA DENOMINACION DE CADA CUENTA.

SE CITAN A MODO DE EJEMPLO, HONORARIOS DE LETRADOS, NOTARIOS Y REGISTRADORES, IMPRESION DE MEMORIAS, BOLETINES Y TITULOS TRIBUTOS DEL ESTADO, PROVINCIA Y MUNICIPIO; PUBLICIDAD, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE COLOCACION DE TIUTLOS.

SE CARGARAN POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS, CON ABONO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 41, 47 Y 57.

SI LA EMPRESA OPTASE POR CONSIDERARLOS COMO GASTOS DE IMPUTACION PLURIANUAL, SU IMPORTE SE CARGARA A LAS CUENTAS 272, O 275. AL CIERRE DE LOS SUCESIVOS EJERCICIOS SE ABONARAN ESTAS POR EL IMPORTE QUE SE AMORTICE EN CADA UNO, CON CARGO A LA 687, AMORTIZACION DE GASTOS.

623/624. INTERESES DE

INTERESES DE LOS TITULOS EN CIRCULACION Y DE LOS PRESTAMOS PENDIENTES DE AMORTIZAR, SALVO LOS INTERESES INTERCALARIOS.

SE CARGARAN AL VENCIMIENTO DE LOS INTERESES, POR EL INTEGRO DE LOS MISMOS, CON ABONO:

A1) A LOS 510, POR EL LIQUIDO.

A2) A LA 475, POR LOS TRIBUTOS RETENIDOS.

A3) A LA 125, POR LA DOTACION ANUAL.

627. OTROS GASTOS FINANCIEROS

LOS DE ESTA NATURALEZA NO INCLUIDOS EN LAS CUENTAS ANTERIORES.

SE CITAN, A TITULO INDICATIVO, INTERESES, COMISIONES Y GASTOS DE CUPONES, POR COBRO DE EFECTOS Y RECIBOS.

SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS, CON ABONO A LA CUENTA DE LOS GRUPOS 4 O 5 QUE CORRESPONDA.

63 TRIBUTOS

630 TRIBUTOS.

631...

LOS COMPRENDIDOS EN EL ARTICULO 26 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, CUANDO SE TRATA DE TIBUTOS ESPAÑOLES Y LA EMPRESA ES CONTRIBUYENTE. EN EL CASO DE TRIBUTOS EXTRANJEROS, SE INCLUIRAN LOS DE CALIFICACION LEGAL ANALOGA.

SE EXCEPTUAN UNOS Y OTROS SI TIENEN ASIENTO ESPECIFICO EN OTRA CUENTA, COMO SUCEDE CON LOS CONTABILIZADOS EN LAS 270, 274, 600/607, 620/622 Y EN LA 890, PERDIDAS Y GANANCIAS, POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, Y EN LOS INDIVIDUALES POR LA CUOTA DE BENEFICIOS DEL IMPUESTO INDUSTRIAL O LA CUOTA PROPORCIONALDE RUSTICA Y PECUARIA.

SE CARGARA CON ABONO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 47 O 57, CUANDO LOS TRIBUTOS SEAN EXIGIBLES.

EL IMPORTE DEL IMPUESTO DE TRAFICO DE EMPRESAS, QUE GRAVA LA VENTA DE ENERGIA, SE CONTABILIZARA DEL MODO SIGUIENTE:

A) CASO EN QUE LA EMPRESA ESTE EN REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA. SE CARGARA A LA CUENTA 630, CON ABONO A LAS DEL SUBGRUPO 57, CUANDO DICHO IMPUESTO RGARA A SE INGRESE EN EL TESORO.

A LAS DEL SUBGRUPO 57, CUANDO DICHO IMPUESTO RGARA A B) CASO EN QUE LA EMPRESA ESTE EN REGIMEN DE ESTIMACION DIRECTA. EN ESTE CASO NO SE CONTABILIZARA EN IMPUESTO DE QUE SE DE ESTIMACION DIRECTA. EN ESTE CASO TRATA EN LA CUENTA 630, REGISTRANDOSE DIRECTAMENTE EL IMPORTE RECAUDADO POR LA EMPRESA ENLA CUENTA 475.

64.TRABAJOS, SUMINISTROS Y SERVICIOS EXTERIORES

640. ARRENDAMIENTOS.

641. REPARACIONES Y CONSERVACION.

642. SUMINISTROIS.

643. CANONES.

644. REMUNERACIONES A AGENTES MEDIADORES INDEPENDIENTES.

645. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS.

646. PRIMAS DE SEGUROS.

647. INDEMNIZACIONES(+).

OPERACIONES QUE, SIENDO DE NATURALEZA DISTINTA, PRESENTA DE COMUN EL HECHO DE QUE LAS RELACIONES QUE SE DAN ENTRE LA EMPRESA Y TERCEROS A CONSECUENCIA DE ELLAS NO SON LAS TIPICAS DE CLIENTE-PROVEEDOR EN SU SENTIDO MAS EXTRICTO. LOS CARGOS EN LAS 640/649 TIENEN LA CARACTERISTICA COMUN DE HACERSE CON ABONO, NORMALMENTE, A LA 410, ACREEDORES DIVERSOS, O A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

640. ARREDAMIENTOS

LOS PAGADOS O DEVENGADOS POR EL ALQUILER DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES EN USO O A DISPOSICION DE LA EMPRESA.

641. REPARACIONES Y CONSERVACION

LOS DE SOSTENIMIENTO DE LOS BIENES COMPRENDIDOS EN EL GRUPO 2.

642. SUMINISTROS.

AGUA, GAS, ELECTRICIDAD Y OTROS SERVICIOS O ABASTECIMIENTOS ANALOGOS.

643. CANONES.

CANTIDADES FIJAS Y VARIABLES QUE SE SATISFACEN POR EL DERECHO AL USO O A LA CONCESION DEL USO DE LAS DISTINTAS MANIFESTACIONES DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL, CUANDO ESTA NO DEBE INCLUIRSE EN LA CUENTA 211.

644. REMUNERACIONES A AGENTES MEDIADORES INDEPENDIENTES

CANTIDADES FIJAS Y VARIABLES QUE SE SATISFACEN A LOS AGENTES MEDIADORES CON ESTATUTO PROPIO, COMO CONTRAPRESTACION DE LOS SERVICIOS QUE HACEN A LA EMPRESA.

645. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS.

IMPORTE DE LOS TRABAJOS QUE, FORMANDO PARTE DEL PROCESO DE PRODUCCION PROPIO, SE ENCARGAN A EMPRESAS AJENAS.

646. PRIMAS DE SEGUROS.

CANTIDADES SATISFECHAS EN CONCEPTO DE PRIMAS DE SEGURO, EXCEPTO LAS QUE SE REFIEREN AL PERSONAL DE LA EMPRESA, QUE SE CONTABILIZAN EN LA 617, CUANDO SE TRATE DE CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, Y, EN LA 618, CUANDO LO SEAN POR SEGUROS SOBRE LA VIDA, ACCIDENTES, ENFEREMEDAD, ETC., CONTRATADOS POR LA EMRESA CON ENTIDADES DISTINTAS DE LAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.

647. INDEMNIZACIONES(+).

CANTIDADES SATISFECHAS EN CONCEPTO DE INDEMNIZACIONES, SALVO LAS QUE CORRESPONDE INCLUIR EN CUENTAS DEL GRUPO 2.

65. TRANSPORTES Y FLETES.

650. TRANSPORTES Y FLETES DE COMPRAS.

652. OTROS TRANSPORTES Y FLETES.

650. TRANSPORTES Y FLETES DE COMPRAS.

COMPRENDE LOS QUE AFECTAN A LAS COMPRAS INCLUIDAS EN EL SUBGRUPO 60, TANTO SI FIGURAN EN FACTURA COMO SI SE SATISFACEN DE MANERA INDEPENDIENTE.

SE CARGARAN POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS,CON EL ABONO A CUENTA DE LOS SUBGRUPOS 40 O 57.

652. OTROS TRANSPORTES Y FLETES.

COMPRENDE LOS TRANSPORTES Y FLETES, DE CARGO DE LA EMPRESA NO INCLUIDOS EN LA CUENTA 650.

SU JUEGO DE CARGO ES ANALOGO AL DE LA 650.

NOTA.- LAS CANTIDADES QUE SE PAGUEN POR TRANSPORTES Y FLETES DE CUENTA DE PROVEEDORES Y DE CLIENTES A LAS 430 Y 400, CON ABONO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 57 O 41, SEGUN PROCEDA.

66. GASTOS DIVERSOS.

660. MATERIAL DE OFICINA.

661. COMUNICACIONES.

662. RELACIONES PUBLICAS.

663. PUBLICIDAD Y PROPAGANDA.

664. JURIDICOS CONTENCIOSOS.

665. SERVICIOS AUXILIARES.

.

666. OTROS GASTOS.

669.....

660/669. GASTOS DE

GASTOS DE NATURALEZA DIVERSAS QUE NO TIENEN ASIENTO ESPECIFICO EN OTRAS CUENTAS DEL GRUPO 6. ADEMAS DE LOS RESEÑADOS EN LA DENOMINACION DE CADA CUENTA, SE CITAN, A MODO DE EJEMPLOS LOS DE APERTURA Y AMPLIACION DE MERCADOS, ASESORIAS JURIDICA Y ECONOMICA, LITIGIOS, COMPRAS Y VENTAS NO TIPIFICADAS EN OTRAS CUENTAS, ETC.

SE CARGARAN POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS, CON ABONO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 40,41 O 57.

67. DOTACION DEL EJERCICIO PARA EL FONDO DE REVERSION.

670. DOTACION PARA EL FONDO DE REVERSION.

EXPRESION DE LA RECONSTITUCION ANUAL DEL CAPITAL PROPIO Y AJENO INVERTIDO EN EL ACTIVO REBERTIBLE.

SE CARGARAN POR LA DOTACION DEL EJERCICIO, CON ABONO A LA CUENTA 117 FONDO DE REVERSION.

68. DOTACIONES DEL EJERCICIO PARA AMORTIZACION.

680. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

681. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO INMATERIAL.

687. AMORTIZACION DE GASTOS.

IZADO INMATERIAL.

688. AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS (+).

689. AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS EN MONTAJES (+).

680,681 Y 688. AMORTIZACION DE

EXPRESION DE LA DEPRECIACION ANUAL EFECTIVA SUFRIDA POR EL INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL, POR SU APLICACION AL PROCESO PRODUCTIVO.

SE CARGARAN POR LA DORACION DEL EJERCICIO, CON ABONO A LAS CUENTAS 280,281,Y 289.

687.AMORTIZACION DE GASTOS.

CUOTA ANUAL QUE CORRESPONDE POR AMORTIZACION DE GASTOS DEFERIDOS.

SE CARGARA POR LA CUOTA DE AMORTIZACION ANUAL, CON ABONO A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 27.

689. AMORTIZACION DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS DEL MONTAJE (+).

CUOTA ANUAL ESTIMADA POR EL CONCEPTO DE AMORTIZACION ANTICIPADA DE ESTAS INSTALACIONES.

SE CARAGARA POR LA CUOTA DE AMORTIZACION ANUAL CON ABONO A LA CUENTA 124.

69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES.

691. DOTACION A OTRAS PROVISIONES PARA OBRAS Y REPACIONES EXTRAORDINARIAS.

693. DOTACIONA LA PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

LA REALIZADA PARA DAR CUMPLIMIENTO A LO DETEREMINADO EN EL ARTICULO 17,6 DEL T.R.I.S.

SE CARGARA, POR LA SUMA DE LAS DOTACIONES ANUALES POR ESTE CONCEPTO, CON ABONO A LAS CUENTAS 295, 490 Y 591.

695. DOTACION A LA PROVISION PARA RESPONSABILIDADES.

LA REALIZADA PARA HACER FRENTE A RESPONSABILIDADES FUTURAS CIERTAS, NACIDAS DELITIGIOS EN CURSO O POR INDEMNIZACIONES O PAGOS PENDIENTES, DE CUANTIOA INTERMINADA A CARGO DE LA EMPRESA.

SE CARGARA, CON ABONO A LA CUENTA 492, POR EL IMPORTE DE LA PROVISION ANUAL.

GFRUPO 7

VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA

VENTAS DE ENERGIA Y OTROS BIENES, ASI COMO PRESTACION DE SERVICIOS QUE SON OBJETO DEL TRAFICO DE LAS EMPRESAS; COMPRENDE TAMBIEN CLASIFICADOS POR NATURALEZA, LOS DEMAS INGRESOS CONSIDERADOS COMO DE LA EXPLOTACION.

70. VENTAS.

700. VENTAS DE ENERGIA(+).

7000. A EMPRESAS ELECTRICAS (+).

7001. A LOS DEMAS ABONADOS (+).

701. PEAJES, VERIFICACIONES, ENGANCHES Y OTROS(+).

702. COMPENSACIONES PROPIAS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS (+).

704. VENTAS DE MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION(+).

700. VENTAS DE ENERGIA (+). SUMINISTROS DE ENERGIA ELECTRICA.

EN LOS CASOS DE EMPRESAS EN REGIMEN DE ESTIMACION DIRECTA, SE REGISTARA EN ESTA CUENTA EL IMPORTE NETO DE FACTURA, ES DECIR, SININCLUIR EL IMPUESTO SOBRE EL TRAFICO DE EMPRESAS. ESTE IMPUESTO SE CONTABILIZARA DEL MODO QUE SE INDICA EN LA CUENTA 630.

EN LOS DEMAS CASOS (REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA) EL MENCIONADO IMPUESTO SER INCLUIRA EN LA CUENTA 700.

EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA 700, ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOSSUMINISTROS, CON CARGO A LAS DE LOS SUBGRUPOS 43 Y 57.

B) SE CARGARA CON ABONO A LA 800, EXPLOTACION, POR EL SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO.

701. PEAJES, VERIFICACIONES, ENGANCHES Y OTROS (+).

INGRESOS DE LA EMPRESA POR ESTOS CONCEPTOS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A)SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOS SERVICIOS PRESTADOS, CON CARGO A LAS DE LOS SUBGRUPOS 43 Y 57.

B) SE CARGARA CON ABONO A LA 800, EXPLOTACION, POR EL SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO.

702. COMPENSACIONES PROPIAS DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS(+).

COMPENSACIONES ESTABLECIDAS LEGALMENTE O EN VIRTUD DE ACUERDOS ADOPTADOS, ENTRE LAS EMPRESAS ELECTRICAS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE.

A) SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LAS LIQUIDACIONES GIRADAS A FAVOR DE LA EMPRESA, CON CARGO A CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5.

B) SE CARGARA POR EL SALDO QUE PRESENTE AL CIERRE DEL EJERCICIO, CON ABONO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION.

PRESENTE AL CIERRE DEL EJERCICIO, CON ABONO 704. VENTAS DE MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION (+).

RCICIO, CON ABONO TRANSACCIONES, CON SALIDA O ENTREGA DE LOS CITADOS MATERIALES, MEDIANTE PRECIO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

REGA DE LOS CITADOS MATERIALES, MEDIANTE PRECIO.

A) SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LAS VENTAS, CON CARGO A LAS CUENTAS DE LOSECIO.

SUBGRUPOS 43, 44 Y 57.

PORTE DE LAS VENTAS, CON CARGO A LAS CUENTAS DE LOSECIO.

B) SE CARGARA, CON ABONO A LA 800, EXPLOTACION, POR EL SALDO AL CIERRE DELECIO.

EJERCICIO.

RA, CON ABONO A LA 800, EXPLOTACION, POR EL SALDO AL CIERRE DELECIO.

NOTA.- EN GENERAL, TODAS LAS CUENTAS DEL LGRUPO7 SE CARGARAN AL CIERRRE DEL EJERCICIO CON ABONO A LA CUENTA 800, EXPLOTACION; POR ELLO, AL EXPONER EL JUEGO DE LAS SUCESIVAS DEL GRUPO, SOLO SE HARA REFERENCIA AL ABONO. ENLAS EXCEPSE CITARAN LOS MOTIVOS DE CARGO Y CUENTAS DE CONTRAPARTIDA.

EN LOS ASIENTOS DE LA CUENTA 704 SE TENDRAN PRESENTES LAS REGLAS SIGUIENTES:

PRIMERA.- LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS EN LA PROPIA FACTURA SE CONSIDERARAN COMO MENOR IMPORTE DE LA VENTA. ESTE CRITERIO SE APLICARA TAMBIEN A LAS REBAJAS HECHAS DESPUES DEL ENVIO DE LA FACTURA,ORIGINADAS POR DEFECTO DE CALIDAD, INCUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS DE ENTREGA U OTRAS CAUSAS ANALOGAS A LAS CITADAS.

SEGUNDA.- LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS QUE CONCEDA LA EMPRESA POR PRONTO PAGO Y FUERA DE FACTURA SE CONSIDERARAN GASTOS FINANCIEROS,CONTABILIZANDOSE EN LA 626, DESCUENTOS SOBRE LKAS VENTAS POR PRONTO PAGO.

TERCERA.- LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS CONCEDIDOS NO INCLUIDOS ENLAS REGLAS SEGUNDA Y TERCERA, EN ESPECIAL CUANDO SE BASEN EN HABER ALCANZADO UN DETERMINADO VOLUMEN QUE PEDIDOS, FIGURARAN EN LA CUENTA 709, "RAPPELS" SOBRE VENTAS, QUE A TAL EFECTO SE ABRIRIAN CON EL MOVIMIENTO ESTABLECIDO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

73. INGRESOS ACCESORIOS DE LA EXPLOTACION.

730. POR PRESTACION DE SERVICIOS AL PERSONAL.

731. DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACION.

732. COMISIONES.

735. PRESTACION DE SERVICIOS DIVERSOS.

738. OTROS INGRESOS.

LOS OBTENIDOS POR LA EMPRESA DISTINTOS DE LOS QUE CONSTITUYEN SU ACTIVIDAD O791. ACTIVIDADES BASICAS, EXCLUIDOS LOS COMPRENDIDOS EN EL SUBGRUPO 74.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57 O A LA 610. SUELDOS Y SALARIOS.

731. DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA A EXPLOTACION.

CANTIDADES FIJAS Y VARIABLES QUE SE PERCIBEN POR LA CESION EN EXPLOTACION, DEL DERECHO A USO, O A LA CONCESION DEL USO, DE LAS DISTINTAS MANIFESTACIONES DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS, CON CARGO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 44 O 57.

732. COMISIONES.

CANTIDADES FIJAS O VARIABLES PERICBIDAS OCMO CONTRAPRESTACION A SERVICIOS DE MEDIACION REALIZADOS DE MANERA ACCIDENTAL. SI LA MEDIACION FUERA EL OBJETO PRINCIPAL DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA, LOS INGRESOS POR ESTE CONCEPTO SE REGISTRARAN EN CUENTAS DEL SUBGRUPO 70.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LA 731.

735. POR PRESTACION DE SERVICIOS DIVERSOS.

LOS ORIGINADOS POR LA PRESTACION EVENTUAL DE CIERTOS SERVICIOS A OTRAS EMPRESAS O PARTICULARES. SE CITAN, A MODO DE EJEMPLO, LOS DE TRANSPORTE, REPARACIONES, ASESORIAS, INFORMES, ETC.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LA 731.

738. OTROS INGRESOS.

LOS DE CARACTER ACCESORIO NO COMPRENDIDOS EN LAS CUENTAS 730/735. EN PARTICULAR, SE REGISTRARAN EN ESTA CUENTA LAS DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS, SALVO LAS QUE CORRESPONDE CONTABILIZAR EN CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 20, 21, Y 23 O EN LAS 270, 274 Y 890.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE 731.

74. INGRESOS FINANCIEROS. 740. DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE EMPRESAS DEL GRUPO.

741. DE OBLIGACIONES Y BONOS Y DE PRESTAMOS A CARGO DE EMPRESAS DEL GRUPO.

742. DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

743. DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

746. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO.

747. OTROS INGRESOS FINANCIEROS.

740/743. INGRESOS DE......

RENTAS DE LAS INVERSIONES INDICADAS EN LA DENOMINACION DE CADA CUENTA.

SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LAS RENTAS, CON CARGO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 55 O 57.

746. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO.

DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS NO INCLUIDOS EN FACTURA, QUE LE CONCEDAN A LA EMPRESA, POR PRONTO PAGO, SUS PROVEEDORES.

SE ABONARAN, CON CARGO A CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 40 O 57, POR LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS OBTENIDOS.

747. OTROS INGRESOS FINANCIEROS.

LOS DE ESTA NATURALEZA NO INCLUIDOS EN LAS CUENTAS ANTERIORES.

SE CITAN, A TITULO INDICATIVO, LOS INTERESES DE CUENTAS BANCARIAS A LA VISTA O DE AHORRO, DE IMPOSICIONES DE PLAZO, ETC.

SE ABONARAN CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 5, POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS.

76. TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA PARA SU INMOVILIZADO.

760. PARA INMOVILIZADO MATERIAL.

761. PARA INMOVILIZADO INMATERIAL.

763. PARA INMOVILIZACIONES EN CURSO.

767. PARA ESTABLECIMIENTO Y PUESTA EN MARCHA.

LOS REALIZADOS POR LA EMPRESA PARA SI MISMA UTILIZANDO SUS EQUIPOS Y SU PERSONAL.

DURANTE EL EJERCICIO, LOS GASTOS QUE SE ORIGINEN POR LA EJECUCION DE ESTOS TABAJOS SE CARGARAN EN LAS CUENTAS DEL GRUPO 6, CON ABONO A LAS DE LOS SUBGRUPOS 50 O 57.

760. PARA INMOVILIZADO MATERIAL.

CONSTRUCCION O AMPLIACION DE LOS BIENES Y ELEMENTOS COMPRENDIDOS EN EL SUBGRUPO 20.

SE ABONARA POR EL IMPORTE ANUAL DE LOS GASTOS, CON CARGOP A CUENTAS DEL SUBGRUPO CITADO.

761. PARA INMOVILIZADO INMATERIAL.

INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS PARA LA CREACION DE LOS BIENES COMPRENDIDOS EN LOS SUBGRUPOS 20, 21 Y 23.

SE ABONARA, POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS ANUALES, CON CARGO A LA CUENTA 239, INVESTIGACIUONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO.

NOTA.- CON INDEPENDENCIA DEL JUEGO QUE SE ACABA DE EXPONER, LOS GASTOS EN INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS QUE SEAN AFRONTADOS DIRECTAMENTE POR LA PROPIA EMPRESA SE CARGARA A LAS CUENTAS QUE CORRESPONDAN DEL GRUPO 6.

763. PARA INMOVILIZACIONES EN CURSO.

TRABAJOS REALIZADOS DURANTE EL EJERCICIO Y NO TERMINADOS AL CERRARSE ESTE.

SE ABONARA POR EL IMPORTE ANUAL DE LOS GASTOS ANUALES CON CARGO CUENTAS DEL SUBGRUPO 23.

767. PARA ESTABLECIMIENTOS Y PUESTA EN MARCHA.

TRABAJOS REALIZADOS PARA LOS FINES QUE SE INDICAN EN LAS CUENTAS 271 Y 273.

SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS ANUALES, CON CARGO A LAS CUENTAS ANTES CITADAS.

79. PROVISIONES APLICADAS A SU FINALIDAD.

791. REPARACIONES EXTRAORDINARIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

793. INSOLVENCIAS (ARTICULO 17,6 DEL T.R.I.S.) CUBIERTAS CON PROVISIONES.

794. OTRAS INSOLVENCIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

795. RESPONSABILIDADES CUBIERTAS CON PROVISIONES.

CONTRAPARTIDAS DE LA APLICACICON DE LAS PROVISIONES POR ACONTECIMIENTOS DE LOS HECHOS QUE SE CONSIDERO PROBARIAN LAS PERDIDAS CUBIERTAS CON AQUELLAS.

791. REPARACIONES EXTRAORDINARIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

APLICACION, EN TODO O EN PARTE, DE LA PROVISION QUE SE DOTO PARA LA FINALIDAD ESPECIFICADA EN EL TITULO DE LA CUENTA.

SE ABONARA, CON CARGO A LA 291, POR LA APLICACION ANUAL.

LAS PECULIARIDADES DEL JUEGO DE ESTA CUENTA SE INDICAN EN LA 291.

793. INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.) CUBIERTAS CON PROVISIONES.

APLICACION DE LA PROVISION DOTADA PARA DAR CUMPLIMIENTO A LO DETERMINADO EN EL ARTICULO 17,6 DLE T.R.I.S.,CUANDO FINALIZADO EL PROCEDIMIENTO LEGAL DEL COBRO, EL DEUDOR RESULTA SOLVENTE O INSOLVENTE EN FORMA TOTAL O PARCIAL.

SE ABONARA, CON CARGO A LAS 295, 490 Y 596, POR LA APLICACION ANUAL.

LAS PECULIARIDADES DEL JUEGO DE ESTA CUENTA SE EXPLICA EN LA 435, CLIENTES DE DUDOSO COBRO.

794. OTRAS INSOLVENCIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

APLICACION DE LA PROVISION QUE FUE DOTADA PARA HACER FRENTE A POSIBLES INSOLVENCIAS, DISTINTAS DE LAS SEÑALADAS LEN LE ARTICULO 17,6 DEL T.R.I.S., CUANDO FINALIZADO EL PROCEDIMIENTO LEGAL DE COBRO, EL DEUDOR RESULTARA SOLVENTE O INSOLVENTE EN FORMA TOTAL O PARCIAL.

SE ABONARA CON CARGO A LA 296, 491 Y 591, POR LA APLICACION ANUAL.

LAS PECULIARIDADES DEL JUEGO DE ESTA CUENTA SE EXPLICA EN LA 435.

795. RESPONSABILIDADES CUBIERTAS CON PROVISIONES.

APLICACION DE LA PROVISION QUE SE DOTO PARA HACER FRENTE A RESPONSABILIDADES FUTURAS, O POR INDEMNIZACIONES O PAGOS PENDIENTES, CUANDO RECAIGA SENTENCIA FIRME EN LOS LITIGIOS O CUANDO SE HAYA FIJADO EN FORMA DEFINITIVA LA CUANTIA DE LA INDEMNIZACION O EL PAGO PENDIENTE.

SE ABONARA, CON CARGO A LA 492, POR EL IMPORTE DE LA PROVISION RFEALIZADA POR ESTE CONCEPTO.

PARALELAMENTE AL ABONO ANTERIOR, SE PROCEDERA A REGISTRAR EL GASTO REAL QUE EL LITIGIO, LA INDEMNIZACION O EL PAGO SUPONEN. PARA ELLO SE CARGARA A LA CUENTA DEL SUBGRUPO 66 QUE CORRESPONDA, CON ABONO A LAS DE LOS 17, 50 Y 57 QUE PROCEDAN.

GRUPO 8

RESULTADOS

FLUJOS REALES ORIGINADOS POR LA GESTION DE LA EMPRESA QUE CONCURREN A LA DETERMINACION DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Y LA DISTRIBUCION DE ESTOS.

80. EXPLOTACION.

800. EXPLOTACION.

801.....

809.....

800/809. EXPLOTACION.

FLUJOS REALES ORIGINADOS POR LA GESTION NORMAL DE LA EMPRESA.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A:

A1) LA 239, POR GASTOS DE INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO, QUE SIENDO DE RESULTADO NEGATIVO, SE DECIDA AMORTIZARLOS EN UN SOLO EJERCICIO.

A2) LOS SUBGRUPOS 30 Y 37, POR LAS EXISTENCIAS INICIALES REGISTRADAS EN SUS CUENTAS.

A3) EL SUBGRUPO 39, POR LA DOTACION A LA PROVISION POR DEPRECIACION E EXISTENCIAS DEL EJERCICIO QUE SE CIERRA.

A4) LAS DE LOS SUBGRUPOS 24, 25, 43, 44, 45 Y 53, POR LAS INSOLVENCIAS FIRMES DE DEUDORES, CUANDO NO EXISTA DOTACION A LA CORRESPONDIENTE PROVISION.

A5) TODAS LAS CUENTAS DEL GRUPO 6, CON EXCEPCION DE LAS 608 Y 609.

B) SE ABONARA CON CARGO A: B1) LOS SUBGRUPOS 30 Y 37, POR LAS EXISTENCIAS FINALES REGISTRADAS EN SUS CUENTAS.

B2) EL SUBGRUPO 39, POR LA DOTACION A LA PROVISION POR DEPRECIACION DE EXISTENCIAS DEL EJERCICIO ANTERIOR.

B3) LAS 608 Y 609, POR LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y "RAPPELS" POR COMPRAS, RESPECTIVAMENTE.

B4) TODAS LAS CUENTAS DEL GRUPO 7.

82. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

820. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

821.....

829.....

820/829. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

FLUJOS ORIGINADOS POR LA GESTION DE LA EMPRESA, AJENOS A LA EXPLODTACION.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A:

A1) CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 20 Y 23, POR LAS PERDIDAS DE CARACTER EXTRAORDINARIO QUE PUEDEN PRODUCIRSE EN LOS VALORES EN ELLAS REGISTRADOS, CUANDO TALES PERDIDAS NO ESTUVIERAN CUBIERTAS CON PROVISIONES Y SE DECIDA AMORTIZARLAS EN UN SOLO EJERCICIO.

A2) LAS 210 Y 211, POR PERDIDA TOTAL O PARCIAL DE VALOR EN LAS CONCESIONES ADMINISTRATIVAS O EN LA PROPIEDAD INDUSTRIAL, CUANDO DICHA PERDIDA SE AMORTICE EN UN SOLO EJERCICIO.

A3) LAS 212, 213 Y 214, POR LA DEPRECIACION TOTAL O PARCIAL DEL FONDO DE COMERCIO, DE LOS DERECHOS DE TRASPASO Y OTROS DERECHOS RESPECTIVOS.

A4) LAS 260/261 Y 540, POR INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES AFIANZADAS.

A5) LA 276, POR LA PRIMA DE AMORTIZACION REGISTRADA EN GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS QUE OCRRESPONDE A LOS VALORES DE LAS 150/159, CUANDO ESTOS SE ADQUIERAN POR COMPRA.

A6) LA 292, POR EL IMPORTE DE LA DOTACION ANUAL A LA PROVISION POR DEPRECIACION DE TERRENOS.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) LAS 180/181,Y 520, POR INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES AFIANZADAS.

B2) LA 292, A LA APLICACICON DE LA PROVISION POR DEPRECIACION DE TERRENOS, CUANDO SE ENAJENEN ESTOS, SEAN BAJA EN EL INVENTARIO POR CUALQUIER OTRO MOTIVO O DESAPAREZCAN LAS CAUSAS QUE DETERMINARON LA DOTACION DE LA PROVISION.

B3) LA 125, POR EL REMANENTE DE ESTA CUENTA UNA VEZ EXTINGUIDOS LOS CORRESPONDIENTE EMPRESTITOS.

C) SE CARGARA O SE ABONARA, CON ABONO Y CARGO RESPECTIVAMENTE A:

C1) LA 196 O LAS 150/159, POR LA DIFERENCIA QUE PUDIERA PRODUCIRSE ENTE EL IMPORTE DE ADQUISICION Y EL VALOR DE REEMBOLSO DE LAS OBLIGACIONES Y BONOS.

C2) LA 193, POR LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES PROPIAS Y EL DE VENTA DE LAS MISMAS (ART. 47 DE LA LEY DE S.A..

C3) CUENTAS DE LOS SUBGRUPOS 20, 21 Y 23 POR RESULTADOS DE LA ENAJENACION DE LOS BIENES EN ELLA CONTABILIZADOS.

83. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

830. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

831.....

839.....

830/839. RESULTADO DE LA CARTERA DE VALORES.

LOS ORIGINADOS POR LA ENAJENACION DE LOS TITULOS Y DERECHOS DE SUSCRIPCION QUE COMPONEN LA CARTERA DE VALORES.

LOS INTERESES Y DIVIDENDOS DE DICHA CARTERA SE REGISTRARAN EN CUENTAS DE SUBGRUPO 74.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA, CON ABONO A LAS 293 Y 592, POR LAS DOTACIONES EFECTUADAS EN EL EJERCICIO QUE SE CIERRA A LA PROVISION PARA DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS.

B) SE ABONARA, CON CARGO A LAS MISMAS 293 Y 592, POR LAS DOTACIONES EFECTUADAS EN EL EJERCICIO ANTERIOR A DICHA PROVISION.

C) SE CARGARA O SE ABONARA, CON ABONO O CARGO A LAS 240/243, 250/252 Y 530/533, SEGUN QUE LOS RESULTADOS DE LA ENAJENACION DE TITULOS Y DE DERECHOS DE SUSCRIPCION SEAN POSITVOS O NEGATIVOS.

C1) 800. EXPLOTACION.

C2) 820. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

C3) 830. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

NOTA.- SE PODRAN ABRIR LAS CUENTAS DE EXPLOTACION QUE ACONSEJEN LOS CRITERIOS DE GESTION APLICADOS POR LA EMPRESA.

GRUPO 9

CONTABILIDAD INTERNA

GRUPO 0

CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES

COMPRENDE, TAL Y COMO INDICA EL TITULO, LAS DE ORDEN Y LAS ESPECIALES; ESTAS ULTIMAS SE DESTINAN A CONTABILIZAR CIERTOS HECHOS, SITUACIONES O CIRCUNSTANCIAS QUE DE SUYO NO ALTERAN LA EXPRESION CONTABLE DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA NI MODIFICAN LA SITUACION FINANCIERA DE LA MISMA.

SE CITAN, A TITULO INDICATIVO, VALORES REIBIDOS O ENTREGADOS EN GARANTIA, EFECTOS CEDIDOS EN GESTION DE COBRO, AVALES RECIBIDOS U OTORGADOS, MERCADERIAS EN DEPOSITO O PIGNORADAS, VALORES EN GARANTIA DE PRESTAMOS BANCARIOS, CREDITOS U OPCIONES DE CUALQUIER TIPO OBTENIDOS O CONCEDIDOS, DEPOSITO BANCARIOS DE VALORES, "RIESGO" POR DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES, ETC.

GRUPO 0

CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES

00. VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA.

000. VALORES EN GARANTIA, DE ADMINISTRADORES.

001. VALORES EN GARANTIA DE EMPLEADOS.

002. VALORES EN GARANTIA, DE CONTRATISTAS Y SUMINISTRADORES.

005. GARANTIA DE ADMINISTRADORES.

006. GARANTIA DE EMPLEADOS.

007. GARANTIA DE CONTRASTISTAS Y SUMINISTRADORES.

000/002. VALORES EN GARANTIA.

TITULOS-VALORES RECIBIDOS COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION.

FIGURARAN EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE, BAJO LA RUBRICA GENERICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN A LA CONSTITUCION POR EL VALOR EFECTIVO DE LOS TITULOS CON ABONO A LAS CUENTAS 005/007.

B) SE ABONARAN POR LA CANCELACION CON CARGO A LAS MISMAS 005/007.

DE ACONTECER EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION GARANTIZADA, SE CARGARA LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 53 CON ABONO A LA 820.

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

005/007. GARANTIA DE.....

CONTRAPARTIDAS DE LAS 000/002.

FIGURARAN EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE, BAJO LA RUBRICA GENERICA DE LAS "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARAN A LA CONSTITUCION POR EL VALOR EFECTIVO DE LOS TITULOS CON CARGO A LAS 000/002.

01. VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA.

010. GARANTIA POR ADMINISTRACION.

011 GARANTIA POR CONTRATOS, OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

015. VALORES EN GARANTIA POR ADMINISTRACION.

016. VALORES EN GARANTIA PAOR CONTRATOS DE OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

010/011. GARANTIA CON.....

GARANTIAS DADAS POR LA EMPRESA Y RESPALDADAS POR ENTREGA DE VALORES.

FIGURARAN EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE BAJO LA RUBRICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE.

A) SE CARGARAN A LA CONSTITUCION, POR EL VALOR EFECTIVO DE LOS TITULOS ENTREGADOS, CON ABONO A LAS CUENTAS 015/011.

B) SE ABONARA,POR CANCELACION, CON CARGO A LAS MISMAS 015/016.

DE INCUMPLIR LA EMPRESA LA OBLIGACION QUE GARANTIZAN LOS TITULOS SE CARGARA LA 820, CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 53.

015/016. VALORES EN GARANTIA POR.....

TITULOS-VALORES ENTREGADOS COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION.

FIGURARAN EN EL LADO DEL PASIVO POR EL VALOR EFECTIVO DE LOS TITULOS ENTREGADOS, CON CARGO A LAS 010/011.

B) SE CARGARAN A LA CANCELACION CON ABONO A LAS MISMAS 010/011.

02. RIESGO POR DESCUENTO DE DEFECTOS COMERCIALES

020. EFECTOS DESCONTADOS PENDIENTES DE VENCIMIENTO.

025. RIESGO POR EFECTOS DESCONTADOS.

020. EFECTOS DESCONTADOS PENDIENTES DE VENCIMIENTO.

RECOGE EL NOMINAL DE LOS EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS EN BANCOS O EN INSTITUCIONES DE CREDITO PENDIENTES DE VENCIMIENTO.

FIGURARA EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE, BAJO LA RUBRICA GENERICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA AL DESCUENTO DE LOS EFECTOS POR EL NOMINAL DE ESTOS, CON ABONO A LA 025.

B) SE ABONARA AL VENCIMIENTO DE LOS MISMOS, RESULTEN COBRADOS O IMPAGADOS, IGUALMENTE POR EL NOMINAL, CON CARGO A LA REFERIDA 025.

025. RIESGO POR EFECTOS DESCONTADOS.

CONTRAPARTIDA DE LA 020.

FIGURARA EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE, BAJO LA RUBRICA GENERICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE.

A) SE ABONARA AL DESCUENTO DE LOS EFECTOS POR EL NOMINAL DE ESTOS, CON CARGO A LA 020.

NOTA.- LOS DEMAS CONCEPTOS QUE FIGURAN O PUDIERAN FIGURAR EN LA DEFINICION DEL GRUPO 0 SE REGISTRARAN, SI LA EMPRESA LO DESEA, CON LA SISTEMATIZACION SEGUIDA PARA LOS SUBGRUPOS 00, 01 Y 02.

03. AVALES RECIBIDOS EN GARANTIA(+).

030. AVALES RECIBIDOS(+).

FIGURARAN EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE BAJO LA RUBRICA GENERICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON MOTIVO DE LA OBTENCION DEL AVAL CON ABONO A LA CUENTA 035.

B) SE ABONARA POR LA CANCELACION DEL MISMO, CON CARGO A LA CITADA 035.

035. AVALANTES(+).

FIGURARAN EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE, BAJO LA RUBRICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO QUEDA DESCRITO EN LA CUENTA 030.

04. AVALES ENTREGADOS EN GARANTIA (+).

040. AVALADOS(+).

045. AVALES CONCEDIDOS (+).

IMPORTE DE LOS AVALES CONCEDIDOS POR LA EMPRESA.

040. AVALADOS(+).

FIGURARA EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE BAJO LA RUBRICA GENERICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON MOTIVO DE LA CONCESION DEL AVAL CON ABONO A LA CUENTA 045.

B) SE ABONARA POR LA CANCELACION DEL MISMO CON CARGO A LA CITADA 045.

045. AVALES CONCEDIDOS (+).

FIGURARAN EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE, BAJO LA RUBRICA DE "CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES".

SU MOVIMIENTO QUEDA DESCRITO EN LA CUENTA 040.

06. INVERSIONES ACOGIDAS A DISPOSICIONES ESPECIALES (+).

060. INVERSIONES DE LA PREVISION PARA INVERSIONES(+).

061. INVERSIONES ANTICIPADAS PARA LA PREVISION PARA INVERSIONES(+).

062. INVERSIONES DECRETO-LEY 19/1961 (+).

063. INVERSIONES AFECTAS A DESGRAVACION POR INVERSIONES (+).

064. INVERSIONES AFECTAS A OTRAS DISPOSICIONES (+).

065. CONTRAPARTIDA INVERSION DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

066. CONTRAPARTIDA INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

067. CONTRAPARTIDA INVERSION DECRETO-LEY 19/1961 (+).

068. CONTRAPARTIDA INVERSIONES AFECTAS A DESGRAVACION PARA INVERSIONES (+).

069. CONTRAPARTIDA INVERSIONES AFECTAS A OTRAS DISPOSICIONES (+).

RECOGERAN ESTE SUBGRUPO LAS CUENTAS QUE, IMPUESTAS POR DISPOSICIONES LEGALES ESPECIALES Y CON EL FIN DE CUMPLIR DICHAS DISPOSICIONES, AFECTAN A OPERACIONES YA CONTABILIZADAS EN LAS CORRESPONDIENTES CUENTAS PATRIMONIALES DEL ACTIVO.

060/064. INVERSIONES

SE CARGARAN A LA CUENTA DE ORDEN DE ACTIVO POR LA INVERSION ACOGIDA, CON ABONO A LAS CORRESPONDIENTES CUENTAS DEL PASIVO 065/069.

CUANDO CESE LA OBLIGACION LEGAL, SE EFECTUARA EL CORRESPONDIENTE COTRAASIENTO.

065/069.CONTRAPARTIDA

SE ABONARA A LA CUENTA DE ORDEN PASIVO POR LA INVERSION ACOGIDA, CON CARGO A LAS CORRESPONDIENTES CUENTAS DE ACTIVO 060/064.

CUANDO CESE LA OBLIGACION LEGAL, SE EFECTUARA EL CORRESPONDIENTE

CONTRAASIENTO.

07. AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE INVERSIONES ACOGIDAS A DISPOSICIONES ESPECIALES (+).

070. CONTRAPARTIDA AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE INVERSIONES DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

071. CONTRAPARTIDA DE LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

074. CONTRAPARTIDA DE LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE INVERSIONES ACOGIDAS A OTRAS DISPOSICIONES (+).

075. AMORTIZACION ACUMULADA DE LAS INVERSIONES DE LA PREVISION PARA INVERSIONES (+).

079. AMORTIZACION ACUMULADA DE INVERSIONES ACOGIDAS A OTRAS DISPOSICIONES(+).

RECOGERAN ESTE SUBGRUPO LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE LAS CUENTAS COMPRENDIDAS EN EL SUBGRUPO 06.

070/074. CONTRAPARTIDA

SE CARGARAN POR LA DOTACION ANUAL EFECTUADA CON ABONO A LAS CORRESPONDIENTES CUENTAS DEL ACTIVO 070/074.

SE CARGARAN CON MOTIVO DE LA BAJA EN INVENTARIO DE LOS BIENES A QUE CORRESPONDA.

TERCERA PARTE

CUENTAS ANUALES

INSTRUCCIONES PARA LA REDACCION DEL BALANCE

I. LAS CUENTAS ANUALES COMPRENDE: EL BALANCE Y SU ANEXO; LOS ESTADOS DE EXPLOTACION, DE RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, DE RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES Y DE PERDIDAS Y GANANCIAS, Y EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO.

II. TODOS LOS DOCUMENTOS CITADOS SE AJUSTARAN A LOS MODELOS INCORPORADOS A LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

III. CUANDO EN CUMPLIMIENTO DE LO PRECEPTUADO EN DISPOSICIONES LEGALES DE CARACTER FISCAL LAS EMPRESAS VINIERAN OBLIGADAS A INCLUIR EN SU BALANCE DETERMINADAS CUENTAS DE PASIVO REPRESENTATIVAS DE SITUACIONES ESPECIFICAS, COMO LA PREVISION PARA INVERSIONES, INCORPORAN EL MODELO ESTABLECIDO LAS CUENTAS DE CUATRO CIFRAS QUE SEAN NECESARIAS, CONSIGNADAS A TAL EFECTO EN EL CUADRO DE CUENTAS.

EN EL CASO DE QUE EXISTAN BIENES AFECTOS A LA PREVISION PARA INVERSIONES, A LAS INVERSIONES ANTICIPADAS DE LA MISMA O ACOGIDAS A LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN EL APOYO FISCAL A LA INVERSION, LA EXPRESION CONTABLE DE TAL SITUACION ES LA QUE SE ESTABLECE EN LOS SUBGRUPOS 06 Y 07.

IV. EL MISMO CRITERIO SE OBSERVARA EN EL SUPUESTO DE QUE LA OBLIGACION DE INCLUIR UNA DETERMINADA CUENTA EN EL BALANCE VENGA IMPUESTA POR OTRA DISPOSICION LEGAL, AUNQUE NO REGULE MATERIAS FISCALES.

V. EN EL ANEXO SE COMENTARAN SUCINTAMENTE EL BALENCE U LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS CON OBJETO DE FACILITAR AL MAXIMO SU CORRECTA INTERPRETACION, DE MODO QUE PERMITA OBTENER UNA INFORMACION CLARA Y EXACTA DE LA SITUACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA Y DE SU DESARROLLO DURANTE EL EJERCICIO.

VI. NECESARIAMENTE DEBERA DE INCLUIRSE EN EL ANEXO LA INFORMACION QUE SEGUIDAMENTE SE ESPECIFICA, DE PRODUCIRSE DURANTE EL EJERCICIO LOS SUPUESTOS A QUE AQUELLA SE REFIERE:

A) SI EL DIA DEL CIERRE DEL EJERCICIO SE HALLARE EN CURSO UNA AMPLIACION DE CAPITAL SE HARA CONSTAR EXPRESAMENTE, INDICANDO EL NUMERO DE ACCIONES QUE SE OMITIRAN, SU VALOR NOMINAL, LA PRIMA SI SE EXIGIERE, Y EL PLAZO CONCEDIDO PARA LA SUSCRIPCION.

B) SE INCLUIRA UNA BREVE EXPLICACION DE LAS REGLAS ADOPTADAS -SEGUN LOS CRITERIOS EXPUESTOS EN LA CUARTA PARTE DEL PLAN- PARA LA VALORACION DE LAS DIVERSAS PARTIDAS DEL BALANCE, Y EN EL SUPUESTO DE QUE NO FUEREN LAS MISMAS QUER SE APLICARON EN EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, SE RAZONARAN CUMPLIDAMENTE LOS FUNDAMENTOS DE TAL MODIFICACION.

C) SI DENTRO DEL EJERCICIO SE CONTABILIZAN PLUSVALIAS DE ELEMENTOS DEL ACTIVO SE INDICARAN LAS CUENTAS A LAS QUE SE HAN AFECTADO, LOS RESPECTIVOS IMPORTES Y LOS MOTIVOS QUE SE HAN CONSIDERADO PARA LLEVAR A EFECTO LA OPERACION.

D) SI LA SOCIEDAD PARTICIPA DIRECTAMENTE, POR CUALQUIER TITULO, EN EL CAPITAL DE OTRAS EMPRESAS EN PORCENTAJE IGUAL O SUPERIOR AL 25 POR 100 DEL CAPITAL DE CADA UNA DE ELLAS, INCLUIRA RELACION DE LAS MISMAS, INDICANDO SUS DOMICILIOS, ACTIVIDADES QUE EJERCEN, CAPITAL, LOS RESPECTIVOS PORCENTAJES DE PARTICIPACION Y EL VALOR TEORICO DE LAS ACCIONES RESULTANTES DEL ULTIMO BALANCE QUE LA SOCIEDAD EMISORA TENGA APROBADO POR SU ORGANO COMPETENTE.

VII. EN PARTICULAR, SE INCLUIRA EN EL ANEXO LA INFORMACION QUE A CONTINUACION SE INDICA, REFERENTE A LAS CUENTAS QUE SE EXPRESAN, SIEMPRE QUE ESTAS LUZCAN EN EL BALANCE:

100. CAPITAL SOCIAL.- TRATANDOSE DE SOCIEDADES ANONIMAS O COMANDITARIAS POR ACCIONES, NUMERO E IMPORTE DE LAS DISTINTAS CLASES DE ACCIONES: ORDINARIAS, PREFERENTES, CON DERECHOS RESTRINGIDOS. DETALLANDOSE LA ESTRUCTURA DEL CAPITAL EN LAS COMPAÑIAS COLECTIVAS Y COMANDITARIAS.

113. RESERVAS LEGALES.- IMPORTE DE LA CONSTITUIDA EN CUMPLIMIENTO DE LO DISPUESTGO EN EL ARTICULO 106 DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS.....PESETAS.

(CUADROS Y TABLAS OMITIDAS).

NOTAS

1 EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO SE PRESENTA EN TERMINOS DE FLUJO. CONSTA DE TRES PARTES INTERDEPENDIENTES. LA PRIMERA COMPRENDE LAS APLICACIONES E INVERSIONES PERMANENTES DE LOS RECURSOS; LA SEGUNDA, LOS RECURSOS PERMANENTES OBTENIDOS, Y LA TERCERA, LAS VARIACIONES ACTIVAS Y PASIVAS DEL CIRCULANTE.

2 LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE FINANCIAMIENTO ESTA PERFECTAMENTE AJUSTADA A LA DEL CUADRO DE CUENTAS. EN EL PRIMERO FIGURAN UNICAMENTE LOS SUBGRUPOS (DOS CIFRAS); ESTO ES DEBIDO A QUE LA INFORMACION QUE LOS MISMOS SUMINISTRAN ES SUFICIENTE PARA EL ANALISIS FINANCIERO. NO OBSTANTE, PODRA PRESENTARSE ALGUNA EXCEPCION. ESTE ES EL CASO ESPECIAL DEL SUBGRUPO 19. CUANDO SE HAYAN PRODUCIDO FLUJOS QUE CORRESPONDAN A SIUTACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION, EL SUBFRUPO 19 SE DESARROLLARA EN LAS CUENTAS ESPECIFICAS RELATIVAS A DICHOS FLUJOS (190 A 196).

3 CUANDO LOS ESTIMEN CONVENIENTE CON VISTA A PERFECCIONAR LA INFORMACION, LAS EMPRESAS ESTA FACULTADAS PARA DESARROLLAR TODOS LOS SUBGRUPOS AJUSTANDOSE A LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE CUENTAS.

4 EN LOS CASOS DE FUSION DE SOCIEDADES Y DE APORTACIONES NO DINERARIAS SE HABILITARA UNA COLUMNA MAS EN EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO. EN ESTA COLUMNA FIGURARAN, CON APLICACION A LOS SUBGRUPOS DE LAS LINEAS, LOS FLUJOS PRODUCIDOS POR LA OPERACION DE FUSION Y POR LAS APORTACIONES NO DINERARIAS.

CUARTA PARTE

CRITERIOS DE VALORACION

LA VALORACION DE LAS DIVERSAS PARTIDAS DEL BALANCE ADQUIERE RELEVANTE IMPORTANCIA EN ORDEN A LA AUTENTICIDAD DE LA INFORMACION SUMINISTRADA POR LA DOCUMENTACION CONTABLE, TANTO EN LO CONCERNIENTE A LA SITUACION PATRIMONIAL DE LA EMPRESA COMO AL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD EN CADA EJERCICIO ECONOMICO.

EN CONSECUENCIA, RESULTA INELUDIBLE FORMULAR LOS CRITERIOS DE VALORACION BASICOS QUE DEBEN APLICARSE, SIEMPRE CON UN RAZONABLE MARGEN DE FLEXIBILIDAD, PARA OBTENER UNA INFORMACION CORRECTA Y HOMOGENENA.

CON CARACTER GENERAL, LOS CRITERIOS VALORATIVOS QUE SE ENUMEREN SE INSPIRAN EN LOS SIGUIENTES PRINCIPIOS:

1. PRINCIPIO DE PRECIO DE ADQUISICION.- COMO NORMA GENERAL, TODOS LOS BIENES SEAN DE ACTIVO FIJO O CIRCULANTE, FIGURARAN POR SU PRECIO DE ADQUISICION, EL CUAL SE MANTENDRA EN BALANCE SALVO AUTENTICA REDUCCION EFECTIVA DE SU VALOR, EN CUYO CASO SE ADOPTARA EL QUE RESULTE DE DICHA DISMINUCION.

UNA VALORAION SUPERIOR AL PRECIO DE ADQUISICION SOLO PUEDE ADMITIRSE CON CARACTER EXCEPCIONAL, EN CASOS DE INDUDABLE EFECTIVIDAD, Y SIEMPRE QUE NO CONSTITUYA INFRACCION DE NORMAS DE OBLIGADO CUMPLIMIENTO. EN TAL SUPUESTO, DEBERA INSERTARSE EN EL ANEXO AL BALANCE LA PROCEDENTE EXPLICACION, CONFORME SE INDICA EN EL APARTADO VI, C) DE LAS "INSTRUCCIONES PARA LA REDACCION DEL BALANCE".

2. PRINCIPIO DE CONTINUIDAD.- ADOPTADO UN CRITERIO DE VALORACION, CON ARREGLO A LAS PRESENTES NORMAS, DEBERA MANTERNERSE PARA LOS EJERCICIOS SUCESIVOS.

NO OBSTANTE, PODRA MODIFICARSE A TITULO EXCEPCIONAL, PREVIO ESTUDIO FUNDAMENTO, HACIENDOLO CONSTAR EN EL ANEXO AL BALANCE, DE ACUERDO CON EL CONTENIDO DEL APARTADO VI, B), DE LAS "INSTRUCCIONES PARA LA REDACCION DEL BALANCE".

3. PRINCIPIO DE DEVENGO.- PARA LA IMPUTACION CONTABLE EL CORRESPONDIENTE EJERCICIO ECONOMICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA SE ATENDERA GENERALMENTE A LA FECHA DEL DEVENGO Y NO A LA DE COBRO O PAGO.

NO OBSTANTE, LAS PERDIDAS, INCLUSO LAS POTENCIALES, DEBERAN CONTABILIZARSE TAN PRONTO SEAN CONOCIDAS.

4. PRINCIPIO DE GESTION CONTINUADA.- DEBE CONSIDERARSE LA GESTION DE LA EMPRESA PRACTIMENTE INDEFINIDA. EN CONSECUENCIA, LAS REGLAS QUE SE EXPONEN NO PRETENDEN DETERMINAR EL VALOR ACTUAL DEL PATRIMONIO A EFECTOS DE SU ENAJENACION GLOBAL EN O PARCIAL, NI EL IMPORTE RESULTANTE EN CASO DE LIQUIDACION.

ATENDIENDOSE A LOS PRINCIPIOS ENUMERADOS, SE INDICAN SEGUIDAMENTE LOS CRITERIOS VALORATIVOS APLICABLES A LAS DIVERSAS CLASES DE BIENES QUE NORMALMENTE INTEGRAN EL PATRIMONIO DE LAS EMPRESAS ELECTRICAS, CLASIFICADOS POR RAZON DE SU NATURALEZA INTRINSECA, Y BIEN ENTENDIDO QUE SU CARACTER ES DE GENERALIDAD, SIN ABARCAR, POR CONSIGUIENTE, TODOS LOS SUPUESTOS POSIBLES EN LA PRACTICA.

I. INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL

A) MATERIAL

LOS ELEMENTOS COMPRENDIDOS EN EL INMOVILIZADO MATERIAL DEBEN VALORARSE AL PRECIO DE ADQUISICION, DEDUCIDAS, EN SU CASO, LAS AMORTIZACIONES PRACTICADAS.

LA AMORTIZACION HA DE ESTABLECERSE EN FUNCION DE LA VIDA UTIL DE LOS BIENES, ATENDIENDO A LA DEPRECIACION QUE NORMALMENTE SUFRAN POR SU FUNCIONAMIENTO, USO Y DISFRUTE, SIN PERJUICIO DE CONSIDERAR, ASIMISMO, LA ABSOLENCIA QUE PUDIERA AFECTARLES.

CONSTITUYEN RECEPCION A LA REGLA GENERAL ENUNCIADA ANTERIORMENTE.

REGULACIONES DE VALORES LEGALMENTE ESTABLECIDAS.

REDUCCIONES EFECTIVAS DE VALOR CONTABILIZADO.

PLUSVALIAS DE INDUBITABLE EFECTIVIDAD, EN EL CASO DE QUE LA EMPRESA OPTE POR CONTABILIZARLAS.

EL PRECIO DE ADQUISICION DEL INMOVILIZADO MATERIAL SUMINISTRADDO POR TERCEROS INCLUYE, ADEMAS DEL IMPORTE FACTURADO PRO EL VENDEDOR, TODOS LOS GASTOS ADICIONALES QUE SE PRODUZCAN HASTA SU PUESTA EN FUNCIONAMIENTO, QUE VIENEN A INCREMENTAR SU VALOR: IMPUESTOS QUE GRAVEN LA ADQUISICION, GASTOS DE EXPLANACION Y DERRIBO, TRASPORTE, ADUANAS, SEGUROS, INSTALACION, MONTAJE, ESTUDIOS Y TRABAJOS PREVIOS QUE REALMENTE SEAN IMPUTABLES AL ELEMENTO ADQUIRIDO, HONORARIOS DE INGENIERIA, ASISTENCIA TECNICA PARA LA PUESTA EN MARCHA, PRECIO DE LA CONCESION UTILIZADA, IMPORTE DE EXPROPIACIONES, INDEMNIZACIONES, PERMISOS, AUTORIZACIONES, DERECHOS IMPUTABLES A DICHO INMOVILIZADO Y OTROS SIMILARES.

CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS DE ACTIVO FIJO FABRICADOS O CONSTRUIDOS POR LA PROPIA EMPRESA SE ENTENDERA POR PRECIO DE ADQUISICON EL QUE RESULTE SEGUN LAS NORMAS USUALMENTE APLICADAS POR LA MISMA PARA LA DETERMINACION DE COSTOS EN SU PROCESO PRODUCTIVO.

CONSIDERANDO LAS CUANTIOSAS INVERSIONES DEL SUBSECTOR ELECTRICO Y EL LARGO PERIODO QUE MEDIA ENTRE LA INICIACION DE TALES INVERSIONES Y LA ENTRADA EN SERVICIO DE LAS MISMAS, ES ACEPTABLE QUE EN EL CASO DE INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS FORMEN PARTE DE SU PRECIO LOS INTERESES DEVENGADOS (Y ADEMAS GASTOS FINANCIEROS), POR LOS CAPITALES RECIBIDOS EN CONCEPTO DE PRESTAMOS Y EMPRESTITOS Y POR LAS OPERACIONES DE COMPRA CON PAGO APLAZADO, EN NINGUN CASO SE CARGARAN LOS MISMOS A LAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE DICHOS ELEMENTOS DE ACTIVO DESDE EL MOMENTO EN QUE ESTOS ENTREN EN FUNCIONAMIENTO.

UNICAMENTE SE INCORPORARAN AL INMOVILIZADO AQUELLAS PARTIDAS QUE REPRESENTEN ADICIONES O SUSTITUCIONES DE ACTIVOS Y LAS MEJORAS QUE SUPONGAN UN AUMENTO DEL RENDIMIENTO O DE LA CAPACIDAD DE LOS ELEMENTOS INSTALADOS.

EN PARTICULAR SE APLICARAN LAS REGLAS QUE SE EXPRESAN CON RESPECTO A LOS BIENES QUE EN CADA CASO SE INDICAN CON DESTINO O NO A INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS.

A)SOLARES SIN EDIFICAR.- FORMARAN ARTE DE SU PRECIO LOS GASTOS DE ACONDICIONAMIENTO, COMO CIERRES, MOVIMIENTOS DE TIERRAS, OBRAS DE SANEAMIENTO Y DRENAJE, ASI COMO LOS DE DERRIBO DE CONSTRUCCIONES CUANDO SEA NECESARIO PARA PODER EFECTUAR OBRAS DE NUEVA PLANTA; TAMBIEN LOS GASTOS DE INSPECCION Y LEVANTAMIENTO DE PLANOS CUANDO SE EFECTUEN CON CARACTER PREVIO A SU ADQUISICION.

B) EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.- SE INCLUIRAN EN SU PRECIO,ADEMAS DEL TERRENO Y DE TODAS AQUELLAS INSTALACIONES Y ELEMENTOS QUE TENGAN CARACTER DE PERMANENCIA, LOS IMPUESTOS Y TASAS INHERENTES A LA CONSTRUCCION Y LOS HONORARIOS FACULTATIVOS DE PROYECTO Y DIRECCION.

C) MAQUINARIA, INSTALACIONES Y UTILLAJE.- SU VALORACION COMPRENDERA TODOS LOS GASTOS DE ADQUISICION O DE FABRICACION Y CONSTRUCCION HASTA SU PUESTA EN CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO.

LAS HERRAMIENTAS INCORPORADAS A ELEMENTOS MECANICOS SE SOMETERAN A LAS NORMAS VALORATIVAS Y DE AMORTIZACION APLICABLES A DICHOS ELEMENTOS.

CON CARACTER GENERAL, LAS HERRAMIENTAS MANUALES NO INCORPORADAS A LAS MAQUINAS, CUYO PERIODO DE UTILIZACION SE ESTIME NO SUPERIOR AL AÑO DEBEN CARGARSE A LA EXPLOTACION DEL EJERCICIO. Y SI EL PERIODO DE SU UTILIZACION PUEDE SER SUPERIOR A UN AÑO, SE RECOMIENDA, POR RAZONES DE FACILIDAD OPERATIVA, EL PROCEDIMIENTO DE REGULARIZACION ANUAL, EN BASE A SU RECUENTO FISICO. LAS ADQUISICIONES SE ADEUDARAN A LAS CUENTAS DEL INMOVILIZADO, REGULARIZANDO AL FINAL DEL EJERCICIO, EN FUNCION DEL INVENTARIO PRACTICADO, CON BAJA RAZONABLE POR DEMERITO.

B)INMATERIAL

LOS DIVERSOS CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN ESA RUBRICA FIGURARAN POR SU PRECIO DE ADQUISICION, DE MODO ANALOGO A LO QUE SE HA INDICADO EN RELACION CON LAS INMOVILIZACIONES MATERIALES.

CON RESPECTO A LA PROPIEDAD INDUSTRIAL, TRATANDOSE DE PROCESOS DE INVESTIGACION CON RESULTADOS POSTITIVOS, LA VALORACION COMPRENDERA LOS GASTOS EFECTUADOS CON TAL FINALIDAD DIRECTAMENTE POR LA EMPRESA Y LOS QUE PROVENGAN DE LOS TRABAJOS Y SUMINISTROS APORTADOS POR OTRAS ENTIDADES.

EN CUANTO AL FONDO DEL COMERCIO Y A LOS DERECHOS DE TRASPASO, SOLO PODRAN FIGURAR EN EL ACTIVO CUANDO SU VALOR SE PONGA DE MANIFIESTO EN VIRTUD DE UNA TRANSACCION.

C) INMOVILIZACIONES EN CURSO

SON DE APLICACION CON CARACTER GENERAL LAS REGLAS CONTENIDAS EN LOS APARTADOS A) Y B) ANTERIORES.

II EXISTENCIAS

PARA LA VALORACION DE LOS BIENES COMPRENDIDOS EN EL GRUPO 3 SE APLICARA EL PRECIO DE ADQUISICION, O EL DE MERCADO SI ESTE FUESE MENOR.

EL PRECIO DE ADQUISICION COMPRENDERA EL CONSIGNADO EN FACTURA MAS TODOS LOS GASTOS ADICIONALES QUE SE PRODUZCAN HASTA QUE LA MERCANCIA SE HALLE EN EL ALMACEN, TALES COMO TRANSPORTES, ADUANAS, SEGUROS, ETC. Y TRATANDOSE DE FABRICACION PROPIA, SE COMPUTARAN LAS MATERIAS PRIMAS, LOS CONSUMOS, LA MANO DE OBRA Y AQUELLOS GASTOS QUE TECNICAMENTE CORRESPONDA, SEGUN EL SISTEMA DE COSTES USUALMENTE APLICADO POR LA EMPRESA.

SE ENTENDERA POR PRECIO DE MERCADO EL VALOR DE REPOSICION O DE REALIZACION, SEGUN SE TRATE, RESPECTIVAMENTE, DE BIENES ADQUIRIDOS A TERCEROS O DE PRODUCTOS ELABORADOS O PREPARADOS POR LA PROPIA EMPRESA.

CUANDO EXISTAN DISTINTOS PRECIOS DE ENTRADA, SERIA DESEABLE LA IDENTIFICACION DE LAS DIFERENTES PARTIDAS POR RAZON DE SU ADQUISICION, A EFECTOS DE ASIGNARLAS VALOR INDEPENDIENTE; Y, EN SU DEFECTO, SE ADOPTARA CON CARACTER GENERAL EL SISTEMA DE PRECIO PROMEDIO PONDERADO.

LOS METODOS FIFO, LIFO U OTRO ANALOGO SON ACPTABLES COMO CRITERIOS VALORATIVOS Y Y PUEDEN ADOPTARSE, SI LA EMPRESA LOS CONSIDERA MAS CONVENIENTES PARA SU GESTION.

III. VALORES MOBILIARIOS Y PARTICIPACIONES

LOS TITULOS, SEAN DE RENTA FIJA O VARIABLES -COMPRENDIDOS EN LOS GRUPOS 2 O 5-, SE VALORARAN POR REGLA GENERAL POR SU PRECIO DE ADQUISICION CONSTIUIDO POR EL IMPORTE TOTAL SATISFECHO AL VENDEDOR, INCLUIDOS EN SU CASO, LOS DERECHOS DE SUSCRIPCION, MAS LOS GASTOS INHERENTES A LA OPERACION. NO OBSTANTE, HAY QUE ESTABLECER LAS SIGUIENTES DISTINCIONES:

A) TRATANDOSE DE TITULOS ADMITIDOS A COTIZACION OFICIAL EN BOLSA O BOLSIN FIGURARAN EN EL BALANCE VALORADOS A TIPO NO SUPERIOR A LA COTIZACION OFICIAL MEDIA EN EL ULTIMO TRIMESTRE DEL EJERCICIO ECONOMICO.

B) TRATANDOSE DE TITULOS NO ADMITIDOS A COTIZACION OFICIAL PODRAN VALORARSE CON ARREGLO A PROCEDIMIENTOS RACIONALES ADMITIDOS EN LA PRACTICA, CON UN CRITERIO DE PRUDENCIA, PERO NUNCA POR ENCIMA DE SU PRECIO DE ADQUISICION.

C) EN EL CASO DE VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCION, SE DISMINUIRA, EN LA PARTE QUE CORRESPONDA, EL PRECIO DE ADQUISICION DE LAS RESPECTIVAS ACCIONES.

DICHA PARTE SE DETERMINARA APLICANDO ALGUNA FORMULA VALORATIVA DE GENERAL ADAPTACION, SIEMPRE CON UN CRITERIO DE PRUDENCIA.

LAS PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE OTRAS EMPRESAS -EXCLUIDAS LAS ACCIONES- SE VALORARAN AL PRECIO DE ADQUISICION, SALVO QUE SE APRECIARAN CIRCUNSANCIAS DE SUFICIENTE ENTIDAD Y CLARA CONSTANCIA QUE ACONSEJARAN REDUCIR DICHO IMPORTE.

IV. EFECTOS COMERCIALES Y CREDITOS

LOS EFECTOS EN CARTERA Y LOS CREDITOS DE TODA CLASE FIGURARAN EN EL BALANCE POR SU IMPORTE NOMINAL, SIN EMBARGO, DEBERA REDUCIRSE MEDIANTE EL ADECUADO JUEGO DE CUENTAS, EN EL SUPUESTO DE QUE SE PRODUZCAN SITUACIONES DE INSOLVENCIA, TOTAL O PARCIAL, DEL DEUDOR, QUE DE MANERA CIERTA SE PONGAN DE MANIFIESTO.

V. MONEDA EXTRANJERA

LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA A FAVOR DE TERCEROS DEBEN VALORARSE AL TIPO DE CAMBIO VIGENTE EN EL MERCADO EN EL MOMENTO EN QUE SE PERFECCIONE EL CONTRATO. DE ALTERARSE LA PARIDAD MONETARIA, EL CONTRAVALOR EN PESETAS DE LA DEUDA SE CALCULARA, AL FINAL DEL EJERCICIO EN QUE LA MODIFICACION SE HAYA PRODUCIDO, APLICANDO EL NUEVO CAMBIO RESULTANTE DE LA MISMA.

NO OBSTANTE, LAS DIFERENCIAS POSITIVAS O NEGATIVAS QUE PUDIERAN SURGIR POR RAZON UNICAMENTE DE LAS VARIACIONES DE COTIZACION EN EL MERCADO DE LA DIVISA EXTRAJERA DEBERAN REGISTRARSE AL FINAL DEL EJERCICIO. EN ESTE CASO LAS CITADAS DEUDAS SE VALORARAN AL ULTIMO CAMBIO DE COMPRA PUBLICADO POR EL MENCIONADO ESTABLECIMIENTO BANCARIO.

LA MONEDA EXTRANJERA QUE POSEA LA EMPRESA SERA VALORADA AL PRECIO DE ADQUISICION, O SEGUN LA COTIZACION DEL MERCADO, SI DE ESTA RESULTASE UN IMPORTE MENOR.